По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Государственная налоговая служба Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 04.10.94 N 06/5561
О разъяснениях по отдельным вопросам,
связанным с применением местного
налогового законодательства
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет разъяснения по отдельным вопросам, связанным с
применением местного налогового законодательства, заданным
работникам Государственных налоговых инспекций по районам
Санкт-Петербурга в 1994 году, согласно приложению.
Заместитель начальника
Государственной налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу В.И.Красавин
РАЗЪЯСНЕНИЯ
по отдельным вопросам, связанным с применением
местного налогового законодательства, заданным
работниками государственных налоговых инспекций
по районам Санкт-Петербурга в 1994 году
I. Сбор на содержание правоохранительных органов
1. Имеет ли право налоговая инспекция считать сокрытый налог,
если в расчете на I кв. указана сумма налога меньше, чем по расчету
налоговой инспекции, а в расчете за IV кв. сумма налога
скорректирована на сокрытый налог I кв.?
- В данном случае - это не сокрытый налог. Штрафные санкции не
применяются, начисляются пени.
2. В каких единицах рассчитывается среднесписочная численность
работников: в целых или с одним десятичным знаком? Следует ли при
исчислении среднесписочной численности округлять до целой единицы,
как указано в примерах по расчету среднесписочной численности в
инструкции по статистике численности и зарплаты рабочих и служащих
на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной
Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 года N 17-10-0370, и в таком
случае при учете совместителей 0,5 человек допускается большая
погрешность? или до 1(2) знака после запятой? Существует ли
минимальная численность при расчете налога на правоохранительные
органы?
- При исчислении среднесписочной численности при расчете налога
на содержание правоохранительных органов следует округлять до одного
десятичного знака. Минимальная численность при расчете данного
налога 0,5 человек.
3. Как следует считать среднесписочную численность для
исчисления целевого сбора на содержание правоохранительных органов -
согласно Инструкции N 4 с изменениями N 8 "О налоге на прибыль" или
согласно "Отчету по труду", рекомендованному нам письмом
Госналогинспекции по Санкт-Петербургу от 29.06.94 N 06/2589? Как
правильно рассчитывается среднесписочная численность при расчете
налога на правоохранительные органы? В какой части этот расчет
делается аналогично Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 06.03.92 N 4?
- При определении налогооблагаемой базы в среднесписочную
численность следует включать занятых только в основной деятельности
(аналогично Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от
06.03.92 N 4 п.11), включая работающих по договорам подряда, другим
договорам гражданско-правового характера, по совместительству.
4. Должны ли уплачивать налог на правоохранительные органы
жилищно-строительные кооперативы, если они получили доход в виде
процентов от депозитных вкладов и, если "да", то в каком порядке?
То же по бюджетным организациям; как правильно рассчитать
численность работающих, занимающихся предпринимательской
деятельностью?
- Данная деятельность относится к коммерческой. Следовательно,
облагается налогами в общеустановленном порядке (Инструктивное
письмо Управления местных налогов Госналогслужбы Российской
Федерации от 10.02.92 N 16-2-15).
Численность работающих при расчете размера сбора на содержание
правоохранительных органов для бюджетных организаций, получающих
доход от предпринимательской деятельности, рассчитывается
пропорционально доле коммерческой деятельности в общем объеме
реализации (см. разъяснения по местным налогам Госналогинспекции по
Санкт-Петербургу и Комитета экономики и финансов N 06/2589 от
29.06.94).
5. В связи с исчислением налога на правоохранительные органы
нарастающим итогом с начала года (распоряжение мэра Санкт-Петербурга
от 15.05.94 N 504-р) как правильно исчислять численность работающих
и минимальный фонд оплаты труда, если изменение минимума происходит
в течение квартала и не с 1 числа месяца?
- Изменение минимального размера оплаты труда происходит всегда
с 1-го числа месяца, но может происходить в середине квартала.
В таком случае расчет налогооблагаемой базы производится
отдельно по каждому месяцу квартала, результаты суммируются и
умножаются на ставку налога.
6. Являются ли плательщиками этого сбора в части
предпринимательской деятельности отделы вневедомственной охраны,
подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел,
если они занимаются только основной деятельностью, которая, согласно
письму Госналогинспекции по Санкт-Петербургу N 02/4617 от 26.11.93
не считается предпринимательской?
- В связи с тем, что подразделения вневедомственной охраны
частично финансируются из бюджета, то данные подразделения
уплачивают налог исходя из среднесписочной численности работающих,
занимающихся предпринимательской деятельностью. В связи со
спецификой основной уставной деятельности подразделений
вневедомственной охраны при органах внутренних дел, в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 589
"Об утверждении положения о вневедомственной охране при органах
внутренних дел Российской Федерации" (п.2 и 3) нельзя считать их
основную деятельность предпринимательской, направленной на получение
прибыли.
Согласно разъяснению Госналогслужбы Российской Федерации от
04.11.93 N 01-1-06/88 и Госналогинспекции по Санкт-Петербургу от
26.11.93 N 02/4617 к предпринимательской деятельности подразделений
вневедомственной охраны относится любая деятельность, кроме
основной, приносящая доход, как то:
- реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества;
- торговля покупными товарами, оборудованием;
- внесение свободных денежных средств на депозитные счета в
банках;
- ведение других внереализационных операций, приносящих доход,
не связанных с выполнением основных уставных обязанностей.
7. Возможна ли отмена начисления налога по предприятиям,
представляющим справку об отсутствии деятельности? Как показывает
практика, часть предприятий вообще не начинает деятельность, не
открывает расчетного счета и начисленный налог попадает в недоимку,
ликвидировать которую практически невозможно.
Определить порядок определения суммы сбора на
правоохранительные органы, когда предприятие не ведет хозяйственной
деятельности и зарплату не начисляет. Какое количество персонала
принимать в расчет, либо кого необходимо включать в списочный
состав. Отсутствие разъяснений вышестоящих органов налоговой службы
ведет к возникновению разногласий и конфликтам при начислении
указанного сбора.
Сбор на содержание правоохранительных органов:
Предприятие дает в Госналогинспекцию справку об отсутствии в
течение полугода хозяйственной деятельности. Какую среднюю списочную
численность принимать к расчету налога, если приказы о приеме на
работу отсутствуют, директор и бухгалтер фактически к работе не
приступали, оформлены только регистрационные документы в
Госналогинспекции?
Предприятие финансово-хозяйственной деятельности не ведет,
директор и главный бухгалтер на работу не принимались, отчеты сдает
учредитель за своей подписью. Взимается ли в данном случае целевой
сбор на содержание правоохранительных органов?
Разъяснить начисление сбора на содержание правоохранительных
органов по организациям при отсутствии финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период, отсутствии утвержденного штатного
расписания и фактическом наличии единицы директора и бухгалтера без
начисления оплаты по труду.
Если предприятие не осуществляет финансово-хозяйственной
деятельности, не открыло счет в банке, не заключило трудовых
договоров (по прошествии месяца после его регистрации), следует ли
начислять на него налог на правоохранительные органы, в каком
размере? То же, если предприятие прекратило свою деятельность, но не
ликвидировано в установленном порядке?
- В соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности
налогоплательщика возникают при наличии у него объекта
налогообложения.
Таким образом, обязательства по уплате данного сбора возникают
с момента регистрации предприятия как юридического лица, так как
база для налогообложения уже имеется, а именно: согласно
учредительным документам назначен директор и по приказу принят
бухгалтер (может быть и только директор).
В случае невозможности исполнения обязательств перед
кредиторами (бюджетом) предприятия обязаны в соответствии с Законом
Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской
деятельности" (ст.17) заявлять о своем банкротстве.
II. Налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы
1. Исключается ли из налогооблагаемой базы долевое
финансирование содержания объектов социально-культурной сферы,
включая финансирование расходов на питание детей, экскурсионное
обслуживание, заработную плату преподавателей и т.п., исключается ли
из налогооблагаемой базы оплата предприятием (либо организацией)
расходов за проживание сотрудников в общежитии другого предприятия?
- При исчислении сумма налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы расходы предприятий и
организаций, финансируемые в порядке долевого участия на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, подлежат
вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога, включая
финансирование расходов на питание детей, заработную плату,
экскурсионное обслуживание (по смете расходов) (приказ Минфина
России N 71 от 14.08.92).
Расходы только за проживание сотрудников в общежитии другого
предприятия не исключаются из налогооблагаемой базы.
2. Что входит в понятие "Объем реализации продукции (работ,
услуг)" у чековых инвестиционных фондов?
- Объектом налогообложения является объем реализованной
продукции, который показывается по строке 010 формы 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании", без налога на
добавленную стоимость и спецналога.
Министерство финансов Российской Федерации в инструктивном
письме от 10.12.93 N 145 "Об отдельных вопросах бухгалтерского учета
и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 году" разъяснило, что
данные, показываемые в форме 2 стр.010, должны соответствовать данным
3 раздела справки о стоимости чистых активов, показываемым по статье
"Финансовый результат от реализации активов инвестиционного фонда"
стр.020.
Порядок формирования данной статьи определен документами,
принятыми Минфином России и Госкомимущества России N 62 и ДВ-2/3498
от 21.05.93 и 25.05.93.
3. Уточнить налогооблагаемую базу для исчисления налога (весь
объем реализации или объем реализации товарной продукции (работ,
услуг)).
- Налогооблагаемой базой для исчисления жилищного налога
является выручка от реализации продукции, работ, услуг, отражаемая
по 46 счету.
4. Относятся ли к объектам социально-культурной сферы
находящиеся на балансе предприятия столовая, прачечная, дома быта,
ателье, парикмахерская и т.д., и следует ли принимать расходы по ним
в уменьшение налога?
- На согласовании в Комитете экономики и финансов находятся
разъяснения по составу объектов, относящихся к социально-культурной
сферы, при расчете жилищного налога.
5. В каком размере принимать льготу на содержание объектов
жилищного хозяйства и социально-культурной сферы, по каким нормам?
- Нормы на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы администрацией города не утверждены.
Из сумм начисленного налога вычитаются фактические расходы
предприятия на содержание объекта за минусом доходов от их
эксплуатации.
6. Может ли предприятие согласно договору о долевом участии в
финансировании содержания школы исключать перечисленные школе
средства из суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы?
- В соответствии с распоряжением мэра Санкт-Петербурга от
28.01.94 N 66-р "Об утверждении положений о местных налогах"
(приложение 1) предприятия, финансирующие содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы (в том числе в порядке
долевого участия), имеют право производить вычет указанных затрат
(перечисленных финансовых средств) из суммы налога на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Основанием для применения указанной льготы следует считать
договор о безвозмездном долевом финансировании содержания жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы.
Организация, получающая такие средства, при исчислении налога
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
показывает фактические затраты, уменьшенные на величину полученных
средств.
III. Транспортный налог
1. Возможно ли установление одного квартального срока платежа
налога предприятиям, имеющим очень незначительные ежемесячные
перечисления (до 1000 руб.)?
Уточнить срок доплаты по налогу, приравняв его к уплате других
налогов.
- Транспортный налог с 1994 года является федеральным,
следовательно, исчисления и порядок уплаты его устанавливают
законодательные органы Российской Федерации.
2. При заполнении расчетной ведомости по транспортному налогу
сложности при оформлении граф 9 - 12. Возможно ли отменить
заполнение этих граф, учитывая, что все расчеты по ним делает отдел
учета и отчетности?
- Учитывая временный характер формы расчетной ведомости по
транспортному налогу, инструктивное письмо Госналогинспекции по
Санкт-Петербургу и Комитета экономики и финансов N 06/3940 от
19.07.94 позволяет не заполнять графы 9 - 12.
3. На основании каких данных инспектор может начислить пени по
транспортному налогу при камеральных проверках?
Достаточно ли для этого данных, указанных в расчете, или
требуется документальное подтверждение срока, установленного для
получения оплаты труда и фактической даты списания суммы налога с
расчетного счета плательщика?
- Начисление пени за просрочку платежа по транспортному налогу
при камеральной проверке возможно лишь при документальном
подтверждении перечисленных платежей.
4. Включается ли денежное довольствие военных, относимое на
себестоимость продукции, в налогооблагаемую базу при исчислении
транспортного налога?
- Содержание военнослужащих осуществляется за счет бюджетного
финансирования. Следовательно, в соответствии с п.25 "б" Указа
Президента Российской Федерации N 2270 от 22 декабря 1993 года,
воинские организации освобождаются от уплаты транспортного налога.
5. Следует ли исчислять транспортный налог предприятиям
вневедомственной охраны?
- Предприятия вневедомственной охраны не являются плательщиками
транспортного налога, если они ведут бухгалтерский учет и отчетность
в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций (полностью или
частично).
6. Предприятие в 1993 году перечисляло транспортный налог в
нарушение п.4 Положения о транспортном налоге не авансовыми
платежами, а один раз в квартал. Какой фонд оплаты труда (ФОТ)
принимать при исчислении месячной суммы налога для начисления пени
за несвоевременное перечисление:
а) фактической ФОТ за месяц,
б) ФОТ в размере не менее ФОТ за предшествующий месяц,
в) ФОТ в размере 1/3 от ФОТ, показанного в расчете за квартал?
- Обязанность предприятия уплачивать авансовые взносы по
транспортному налогу установлена решением Малого Совета
Санкт-Петербурга N 333 от 33.10.92.
В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда от
31.05.94 N С1-7/ОП-373 п.6 авансовые взносы в такой ситуации можно
рассматривать как предусмотренный Законом (на местном уровне) способ
внесения в бюджет транспортного налога, обеспечивающий их
равномерное поступление в течение отчетного периода. Следовательно,
уплата авансовых взносов по транспортному налогу в 1993 году
попадает под действие пп.Б п.1 ст.13 Закона "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", устанавливающей ответственность за
просрочку внесения в бюджет налога.
Для начисления месячной пени в рассматриваемой ситуации следует
принимать фактический ФОТ.
7. Включаются ли в Фонд оплаты труда при расчете транспортного
налога авторские вознаграждения за изобретения, выплачиваемые на
основании авторских свидетельств и патентов?
- Авторские вознаграждения за изобретения, выплачиваемые на
основании авторских свидетельств и патентов, не включаются в ФОТ.
8. Имеет ли право налоговая инспекция считать сокрытый налог,
если в целом по году у предприятия имеется переплата налога (по
расчетам самого предприятия), а при проверке выявлено, что в
расчетах за I и II кварталы допущены ошибки (по причине
неправильного определения ФОТ, либо численности, либо неправильного
применения ставки налога)?
- Неправильное исчисление налога, равно как и неправильное
применение ставки налога не считается сокрытым доходом. В данном
случае следует взыскать пеню за просрочку уплаты налога за
соответствующий квартал независимо от того, что в целом по году
предприятие имеет переплату налога, установленную в пп."в" п.1 ст.13
Закона Российской Федерации "О налоговой системе в Российской
Федерации", поскольку данный вид ответственности применяется за сам
факт невнесения в срок налога в установленном размере, независимо от
причин недоплаты.
9. По транспортному налогу: какие виды оплаты труда, из каких
источников, по каким категориям работников следует включать в
налогооблагаемую базу?
- В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.01.94 N
ВГ-4-16/5н объектом налогообложения по транспортному налогу,
введенному пп."б" п.25 Указа Президента N 2270, является фонд оплаты
труда предприятия, начисленный по всем основаниям, т.е. начисленные
суммы оплаты труда, отражаемые по кредиту счета 70 в части средств,
начисленных в соответствии с разделом II "Фонд оплаты труда"
Инструкции "О составе средств, направляемых на потребление" N
6-3/124 от 13.10.92.
IV. Сбор за парковку автомобилей
Уточнить размер сбора за парковку автомобилей в 1994 году.
- На 1994 год данный сбор в Санкт-Петербурге на уровне года не
введен.
V. Ответы на вопросы, связанные с
предоставлением льгот
1. Чем руководствоваться при предоставлении льгот по уплате
целевого сбора за содержание правоохранительных органов и налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
предприятиям и организациям с полным или частичным финансированием
из бюджета:
распоряжением мэра Санкт-Петербурга N 66-р от 28.01.94,
согласно которому вышеназванные организации уплачивают местные
налоги только в части предпринимательской деятельности,
или
распоряжением мэра Санкт-Петербурга N 504-р от 19.05.94 "О
внесении дополнений и изменений в распоряжение мэра N 66-р от
28.01.94", согласно которому при предоставлении льгот по местным
налогам следует руководствоваться распоряжением мэра N 1068-р от
30.12.93. В распоряжении N 1068-р представлен поименный перечень
предприятий, которым предоставляется льгота по местным налогам на
1994 год, и речь о бюджетных организациях в целом уже не идет.
Существует ли льгота по уплате жилищного налога у хозрасчетных
предприятий, занимающихся оказанием ритуальных услуг, изготовлением
памятников и надгробий?
- При предоставлении льгот по местным налогам следует
руководствоваться распоряжением мэра Санкт-Петербурга N 1068-р от
30.12.93, в котором представлен поименный перечень предприятий и
организаций.
Данные предприятия полностью освобождены от уплаты местных
налогов, в т.ч. и от коммерческой деятельности.
Все остальные предприятия (не указанные в распоряжении мэра N
1068-р от 30.12.93) уплачивают местные налоги, согласно распоряжению
мэра N 66-р от 28.01.94, от коммерческой деятельности.
2. Согласно распоряжению мэра Санкт-Петербурга N 1068-р от
30.12.93 "О предоставлении льгот по налогам" от налога на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также от
уплаты сбора на содержание правоохранительных органов освобождаются
организации, учреждения, предприятия культуры, образования, науки и
здравоохранения, финансирующиеся из бюджета Санкт-Петербурга, в
связи с этим вопрос:
Как применить данные льготы к учреждениям науки, в частности
НИИ онкологии, ЦНИРРИ, которые финансируются как из республиканского
бюджета, так и из бюджета Санкт-Петербурга за пролеченных больных?
- Данные учреждения, т.е. финансируемые и из республиканского и
из местного бюджетов, уплачивают местные налоги от
предпринимательской деятельности.
Финансируемые из бюджета Санкт-Петербурга освобождены от уплаты
полностью, в соответствии с распоряжением мэра Санкт-Петербурга N
1068-р от 30.12.93.
3. Являются ли плательщиками сбора на содержание
правоохранительных органов хозрасчетные институты, частично
выполняющие работы по бюджетной тематике?
- От предпринимательской деятельности платят, в части бюджетной
освобождаются, если финансируются из бюджета на основе бюджетной
сметы. При этом обязательно открытие финансирования и ведения
бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном для бюджетной
организации.
4. Уплачивают ли местные налоги небюджетные учебные заведения,
имеющие лицензию, если выручка от платных услуг по обучению
реинвестируется в учебный процесс.
Освобождаются ли от уплаты местных налогов и сборов:
- образовательные учреждения, осуществляющие свою деятельность
за счет пожертвований и сдачи в аренду помещений и проводящие
учебный процесс бесплатно (например, Пушкинская стрелковая детская
юношеская спортивно-техническая школа),
- должны ли уплачивать жилищный налог бюджетные образовательные
организации, если выручка от предпринимательской деятельности
полностью реинвестирована на нужды образования?
- В соответствии с Законом Российской Федерации "Об
образовании" (ст.33, 40, 46) организации любой
организационно-правовой формы, осуществляющие образовательную
деятельность и имеющие лицензию на право занятия такой
деятельностью, освобождаются от всех налогов, если прибыль от
предпринимательской деятельности реинвестируется на нужды
образовательного процесса (в т.ч. на оплату труда), см.также
разъяснения Госналогслужбы России от 04.11.93 N 01-1-06/88 и
Госналогинспекции по Санкт-Петербургу от 26.11.93 N 02/4617
применительно к налогу на прибыль.
По данному вопросу нами направлен запрос в Комитет экономики и
финансов, т.к. в распоряжении мэра Санкт-Петербурга от 1068-р от
30.12.93 льготы предоставлены только образовательным учреждениям,
финансируемым из бюджета.
5. Распоряжением мэра N 1068-р от 30.12.93 и приложением N 4 к
нему представлен список предприятий, организаций и учреждений,
освобожденных в 1994 году от уплаты сбора на содержание
правоохранительных органов. Следует ли рассматривать предоставление
льгот по сбору за уборку территории в Пушкинском районе в 1994 году
по аналогии с представленными льготами по сбору на содержание
правоохранительных органов?
- Сбор за уборку территории введен на уровне района. Решение
вопроса о льготах по данному налогу - в компетенции данного района.
6. Чем руководствоваться в предоставлении льгот по
транспортному налогу: инструктивным письмом "О транспортном налоге"
Госналогслужбы России N ВЗ-4-15/39н от 17.03.94 и Минфина России N
28 от 17.03.94? До принятия Закона "О транспортном налоге" бюджетные
организации освобождены от уплаты транспортного налога, а в
вышеизложенном распоряжении N 1068-р о бюджетных организациях в
целом ничего не сказано, приведен только перечень предприятий,
которым предоставлена льгота.
Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 с 1
января 1994 года транспортный налог введен как федеральный налог. В
соответствии с письмом Госналогинспекции по Санкт-Петербургу N
06/4021 от 22.07.94 разъяснением Госналогслужбы России и Минфина
России от 17.03.94 N ВЗ-4-15/39н до принятия Закона о транспортном
налоге льготы по уплате этого налога предоставлены только бюджетным
организациям.
Просим разъяснить, сохранились ли льготы по уплате
транспортного налога по распоряжению мэра Санкт-Петербурга N 1068-р
от 30.12.93 до конца 1994 года.
- По данному вопросу направлен запрос в Комитет экономики и
финансов мэрии.
7. Относятся ли к льготируемым предприятия, являющиеся
контрагентами по НИРовским работам, финансируемым из бюджета,
которые получают денежные средства не непосредственно из бюджета, а
через головные предприятия?
- Согласно Указу Президента Российской Федерации N 2270 от
22.12.93 бюджетные организации освобождены от уплаты транспортного
налога.
К бюджетным организациям относятся учреждения и организации,
основная деятельность которых полностью или частично финансируется
за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов
(бюджетной сметы).
Обязательно открытие финансирования и ведения бухгалтерского
учета в порядке, предусмотренном для бюджетной организации.
|