По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
ОБЗОР
НАИБОЛЕЕ ХАРАКТЕРНЫХ НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ КАМЕРАЛЬНЫХ
И ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРКАХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
(ФИЛИАЛОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ)
----T-------------------------------T----------------------------¬
¦ N ¦ Характер нарушения ¦ Основание ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+----------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+-------------------------------+----------------------------+
¦ I. При исчислении налогооблагаемой прибыли, налога ¦
¦ на прибыль ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦Налогооблагаемая прибыль не ¦в нарушение п.70 Положения ¦
¦ ¦увеличена на сумму компенсации ¦"Об особенностях определения¦
¦ ¦в % по ссудам, выдаваемым ¦налогооблагаемой базы для ¦
¦ ¦работникам банка в случаях ¦уплаты налога на прибыль ¦
¦ ¦когда уровень процентных ставок¦банками и другими кредитными¦
¦ ¦по таким ставкам ниже, чем ¦учреждениями", утвержденного¦
¦ ¦обычно применяется банком для ¦постановлением Правительства¦
¦ ¦сторонних клиентов и на сумму ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦возмещения разницы при продаже ¦ ¦
¦ ¦наличной иностранной валюты ¦ ¦
¦ ¦работникам банка по курсу более¦ ¦
¦ ¦низкому, чем установленный ¦ ¦
¦ ¦в это день для сторонних ¦ ¦
¦ ¦покупателей. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦На уменьшение налогооблагаемой ¦в нарушение п.4 письма ГНС ¦
¦ ¦прибыли отнесены убытки, ¦РФ и МФ РФ от 23.09.94 ¦
¦ ¦полученные в виде отрицательной¦N НП-6-01/362 и от 21.09.94 ¦
¦ ¦разницы от переоценки ГКО ¦N 130 "О порядке применения ¦
¦ ¦ ¦отдельных пунктов положения ¦
¦ ¦ ¦"об особенностях ¦
¦ ¦ ¦определения..." с учетом ¦
¦ ¦ ¦изменений и дополнений ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦На финансовые результаты ¦в нарушение п.57 ¦
¦ ¦деятельности банка не отнесена ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦прибыль прошлых лет, выявленная¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦в отчетном году в результате ¦ ¦
¦ ¦предыдущей документальной ¦ ¦
¦ ¦проверки налоговым органом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦На расходы банка, учитываемые ¦в нарушение пп.2 и 3 ¦
¦ ¦при определении ¦телеграммы ГНС РФ, МФ РФ ¦
¦ ¦налогооблагаемой прибыли ¦и ЦБ РФ от 06.06.95 ¦
¦ ¦отнесен резерв на возможные ¦N НП-6-01/315; ¦
¦ ¦потери по ссудам, отнесенным ¦04-01-21, 73-95; ¦
¦ ¦к 1-й и 2-й группам риска, и по¦ ¦
¦ ¦ссудам, выданным до 19.05.94, ¦ ¦
¦ ¦начисленный в соответствии ¦ ¦
¦ ¦с письмом Банка России ¦ ¦
¦ ¦от 20.12.94 N 130а ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦На уменьшение налогооблагаемой ¦в нарушение пп.31, 32 ¦
¦ ¦прибыли необоснованно отнесен ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦а) износ по основным средствам,¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦МБП социально-культурного ¦ ¦
¦ ¦назначения, не относящимся ¦ ¦
¦ ¦к банковской деятельности, ¦ ¦
¦ ¦которые следовало отнести ¦ ¦
¦ ¦за счет прибыли, остающейся в ¦ ¦
¦ ¦распоряжении банка или за счет ¦ ¦
¦ ¦др. источников (например: ¦ ¦
¦ ¦приобретение кофейных и чайных ¦ ¦
¦ ¦сервизов, живописных полотен ¦ ¦
¦ ¦и т.п.) ¦ ¦
¦ ¦б) износ капитальных затрат ¦ ¦
¦ ¦по арендованным банком зданиям,¦ ¦
¦ ¦учитываемым на сч.923 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦На уменьшение налогооблагаемой ¦в нарушение п.62 ¦
¦ ¦прибыли отнесены расходы по ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦содержанию собственной охраны ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦банка, включая затраты на ¦ ¦
¦ ¦экипировку, приобретение оружия¦ ¦
¦ ¦и иных специальных средств ¦ ¦
¦ ¦защиты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦Расходы капитального характера ¦в нарушение п.62 ¦
¦ ¦по сооружению охранно-пожарной ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦сигнализации и коммуникаций ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦средств связи (полная ¦в п.4.3.2 постановления ¦
¦ ¦модернизация и замена ¦Госкомстата России ¦
¦ ¦акустического охранно- ¦от 24.09.93 N 185. Согласно ¦
¦ ¦переговорного устройства, ¦п.4.3.2 инструкции "О ¦
¦ ¦проведение линейно-кабельных ¦порядке составления ¦
¦ ¦работ, электромонтажные работы ¦статистической отчетности ¦
¦ ¦по установке нового телефонного¦по капитальному ¦
¦ ¦кросса для всех телефонов ¦строительству", утвержденной¦
¦ ¦инженерного центра и др.) ¦постановлением Госкомстата ¦
¦ ¦ ¦от 24.09.93 N 185, ¦
¦ ¦ ¦к капитальным вложениям ¦
¦ ¦ ¦относятся работы по монтажу ¦
¦ ¦ ¦оборудования, в т.ч. работы ¦
¦ ¦ ¦по устройству проводов; ¦
¦ ¦ ¦протяжка, монтаж кабеля, ¦
¦ ¦ ¦электрических проводов ¦
¦ ¦ ¦и проводов связи ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦Затраты капитального характера,¦в нарушение п.60 ¦
¦ ¦в т.ч. на строительство новых ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦объектов модернизацию, ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦расширение, реконструкцию и ¦ ¦
¦ ¦обновление действующих основных¦ ¦
¦ ¦фондов, приобретение банком ¦ ¦
¦ ¦различного оборудования ¦ ¦
¦ ¦и других основных средств ¦ ¦
¦ ¦(установка и монтаж ¦ ¦
¦ ¦кондиционеров, изготовление ¦ ¦
¦ ¦и установка металлических ¦ ¦
¦ ¦решеток, работы ¦ ¦
¦ ¦по реконструкции арендованных ¦ ¦
¦ ¦зданий) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦Расходы, произведенные ¦в нарушение п.36 "а" ¦
¦ ¦работниками банка по приему ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦представителей других банков, ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦предприятий во время служебных ¦ ¦
¦ ¦командировок, ¦ ¦
¦ ¦в т.ч. за границей ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦10 ¦Расходы по оказанию аудиторских¦в нарушение п.38 ¦
¦ ¦услуг, не связанных ¦вышеназванного ¦
¦ ¦с подтверждением годового ¦постановления ¦
¦ ¦бухгалтерского отчета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦11 ¦Обязательные отчисления, ¦в нарушение п.21 ¦
¦ ¦произведенные банком в ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦государственные внебюджетные ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦фонды в части расходов ¦ ¦
¦ ¦на оплату труда работников, ¦ ¦
¦ ¦относимых за счет прибыли, ¦ ¦
¦ ¦остающейся в распоряжении банка¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦12 ¦Начисленные и уплаченные % ¦в нарушение п.25 ¦
¦ ¦по межбанковским кредитам сверх¦вышеназванного ¦
¦ ¦ставки ЦБ РФ ¦постановления ¦
¦ ¦по централизованным кредитным ¦ ¦
¦ ¦ресурсам на три пункта ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦13 ¦Начисленные и уплаченные % ¦в нарушение п.29 ¦
¦ ¦филиалов головному банку ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦за подкрепление кредитными ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦ресурсами в валюте сверх ¦ ¦
¦ ¦ставки 15% ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦14 ¦Штрафные санкции, начисленные ¦в нарушение п.76 ¦
¦ ¦в бюджет за несоблюдение ¦вышеназванного ¦
¦ ¦налогового законодательства ¦постановления ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦15 ¦Командировочные расходы, ¦в нарушение п.36 "в" ¦
¦ ¦связанные с созданием филиала ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦ ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦16 ¦Разные расходы, в т.ч. ¦в нарушение пп.39, 65 ¦
¦ ¦маркетинговые за привлечение ¦постановления Правительства ¦
¦ ¦кредитных ресурсов, ¦РФ от 16.05.94 N 490 ¦
¦ ¦представительские, расходы ¦ ¦
¦ ¦на рекламу, подготовку кадров ¦ ¦
¦ ¦сверх установленных ¦ ¦
¦ ¦законодательством норм ¦ ¦
¦ ¦
¦ II. По налогу на добавленную стоимость ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦В облагаемый оборот не включены¦в нарушение п.9 разд.IV ¦
¦ ¦денежные средства, полученные ¦инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦в виде финансовой помощи от ¦от 11.10.95 N 39 ¦
¦ ¦акционерного банка по договору ¦и п.14 письма ГНС РФ ¦
¦ ¦о сотрудничестве ¦от 17.01.94 N ВГ-4-16/5н ¦
¦ ¦и доп. соглашению ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦Не исчислены НДС и спецналог ¦в нарушение пп. г п.2 ст.3 ¦
¦ ¦со стоимости товаров, ¦Закона РФ "О налоге на ¦
¦ ¦реализованных в качестве ¦добавленную стоимость" ¦
¦ ¦предмета залога по просроченным¦от 06.12.91 N 1992-1 и п.46 ¦
¦ ¦кредитам, предоставленным ¦письма ГНС РФ от 23.09.93 ¦
¦ ¦банком организации по договорам¦N ВЗ-4-05/150н ¦
¦ ¦залога ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦В облагаемый оборот не включены¦в нарушение пп. ж п.1 ¦
¦ ¦суммы ионного вознаграждения за¦Закона РФ "О налоге ¦
¦ ¦конвертацию валюты по поручению¦на добавленную стоимость" ¦
¦ ¦и за счет клиента ¦от 06.12.91 и пп.ж п.13 ¦
¦ ¦ ¦Инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦ ¦от 09.12.91 N 1, пп.ж п.12 ¦
¦ ¦ ¦Инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦ ¦от 11.05.95 N 39 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦Не исчислялся НДС и СН с суммы ¦ _"_ ¦
¦ ¦комиссионного вознаграждения ¦ ¦
¦ ¦за осуществление валютного ¦ ¦
¦ ¦контроля ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦Не исчислялся и не уплачивался ¦п.30, разд.X инструкции ГНС ¦
¦ ¦НДС подекадно ¦РФ от 11.10.95 N 39 ¦
¦ ¦при среднемесячных платежах ¦ ¦
¦ ¦свыше 10000 тыс.руб. ¦ ¦
¦ ¦
¦ III. По налогу на имущество ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦При расчете среднегодовой ¦в нарушение п.4 "б" разд.II ¦
¦ ¦стоимости имущества не учтена ¦инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦сумма переоценки на начало года¦от 08.06.95 N 33 ¦
¦ ¦
¦ IV. По налогу на пользователей дорог ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦Не исчислялись и не ¦в нарушение п.24.1 ¦
¦ ¦уплачивались авансовые взносы ¦инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦по налогу на пользователей ¦от 15.05.95 N 30 ¦
¦ ¦дорог при среднемесячных ¦ ¦
¦ ¦платежах свыше 2000 тыс.руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦При расчете налогооблагаемой ¦в нарушение п.32 инструкции ¦
¦ ¦базы для уплаты налога ¦МФ РФ и ГНС РФ от 30.03.93 ¦
¦ ¦на пользователей автомобильных ¦N 36/19 и пп.16, 21.11 ¦
¦ ¦дорог не учитывались доходы ¦инструкции ГНС РФ ¦
¦ ¦от проведения операций ¦от 15.05.95 N 30, письма ¦
¦ ¦по купле-продаже иностранной ¦ГНС РФ от 16.08.96 ¦
¦ ¦валюты ¦N 05-01-09/1087 ¦
¦ ¦
¦ V. По налогу на приобретение автотранспортных средств ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦Нарушались сроки уплаты налога ¦в нарушение п.67 инструкции ¦
¦ ¦по месту регистрации ¦МФ РФ и ГНС РФ от 30.03.93 ¦
¦ ¦или перерегистрации ¦N 36/19 и п.55 инструкции ¦
¦ ¦автотранспортных средств ¦ГНС РФ от 15.05.95 N 30 ¦
¦ ¦
¦ VI. По сбору на содержание жилищного фонда ¦
¦ и объектов социально-культурной сферы ¦
¦ ¦
¦ 1 ¦При исчислении налогооблагаемой¦в нарушение распоряжения ¦
¦ ¦базы для уплаты налога в сумме ¦мэра СПб от 28.01.94 N 66-р ¦
¦ ¦доходов не учтены доходы ¦и письма МФ РФ и ГНС РФ ¦
¦ ¦от проведения операций ¦от 27.07.94 N 96, ¦
¦ ¦по купле-продаже иностранной ¦ЮБ-6-04/274 ¦
¦ ¦валюты ¦ ¦
L---+-------------------------------+-----------------------------
Анализ камеральных и документальных проверок показал, что
наиболее характерными нарушениями налогового законодательства
являются в основном завышение состава расходов, включаемых в
себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов,
учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль, неправильное применение льгот, занижение ставок и
оборотов при исчислении налогов, арифметические ошибки.
Начальник отдела налогообложения банков,
страховых компаний
и бирж ГНИ по Санкт-Петербургу
А.Петров
----------------------- ---------------- --------------------------
|