По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
заместитель начальника Государственной налоговой
инспекции по Санкт-Петербургу
Елена Валентиновна Скороход
Каков порядок принятия к зачету сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных таможенным органам по ввозимым товарам
на территорию Российской Федерации?
В соответствии с пунктом 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" по ввозимым в Российскую Федерацию в режиме выпуска в
свободное обращение налогооблагаемым товарам налог на добавленную
стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров
исчисляется в том же порядке, который установлен для отечественных
товаров.
Вместе с тем, налог на добавленную стоимость, взимаемый при
ввозе товаров, уплачивается не поставщикам импортных товаров, а
непосредственно таможенным органам отдельно от оплаты стоимости
самих ввозимых товаров.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам
при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для продажи,
должен приниматься к возмещению (зачету) у налогоплательщика по
мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их
стоимости иностранными поставщиками и факта реализации.
Указанный порядок подлежит применению начиная с расчетов
(деклараций) за ноябрь (IV квартал) 1996 года.
Аналогичный подход к возмещению налога на добавленную
стоимость, уплаченного таможенным органам, применяется при
приобретении предприятиями и организациями импортных сырья,
материалов и основных средств для собственных производственных
нужд. При этом не возмещаются суммы уплаченного НДС по основным
средствам, полученным безвозмездно и по лизингу до момента выкупа
в связи с отсутствием факта их приобретения.
Следует ли производить перерасчеты по уплаченному при
таможенном оформлении НДС, ранее предъявленному к зачету
(возмещению) из бюджета, если таможенными органами произведен
возврат этих сумм предприятию?
В соответствии с Порядком возврата излишне уплаченных или
взысканных таможенных платежей, утвержденным Государственным
таможенным комитетом Российской Федерации 28 июля 1995 г.
N 01-20/12098, согласованным с Министерством финансов РФ и
зарегистрированным Министерством юстиции РФ 11 августа 1995 г.
N 928 (опубликован в газете "Российские вести" 28 сентября 1995
г.) таможенные органы во всех случаях произведенного возврата
плательщику денежных средств информируют органы Государственной
налоговой службы, расположенные по месту регистрации плательщика,
о дате, причине и сумме произведенного возврата.
Излишне уплаченными или взысканными могут рассматриваться
таможенные платежи, если:
а) их сумма пересчитана при корректировке таможенной
стоимости товара;
б) произошло изменение ставок таможенных пошлин и налогов,
изменение размера таможенных сборов, курса валюты на день принятия
таможенной декларации к таможенному оформлению;
в) уплата или взыскание произошли в период действия льгот по
таможенным платежам;
г) в отношении товара восстановлен режим наиболее
благоприятствуемой нации или преференциальный режим, а также в
иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством
Российской Федерации.
В случае возврата таможенным органом денежных средств (в том
числе НДС) плательщику, последний должен произвести восстановление
налогооблагаемой базы по прибыли (корректировка затрат в связи с
их уменьшением) и восстановление НДС по кредиту счета 68, ранее
предъявленного к зачету (возмещению).
Облагаются ли налогом на добавленную стоимость авансы в счет
предстоящего экспорта товаров, полученные до введения в
действие изменений и дополнений N 3 Инструкции ГНС РФ от
11.10.95 N 39?
В соответствии с изменениями и дополнениями N 3 инструкции
ГНС РФ от 11.10.95 N 39, в облагаемый оборот включаются суммы
авансовых платежей, полученные российскими организациями
(предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет
предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения
реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке,
налог с авансов, полученных российскими организациями
(предприятиями), подлежит к зачету.
Учитывая, что согласно ранее данным разъяснениям
Госналогслужбы РФ суммы авансовых платежей, полученные от инофирм
в счет предстоящих экспортных поставок товаров, работ и услуг, не
включались в облагаемый НДС оборот, обязанность налогоплательщиков
по уплате НДС с указанных авансов возникает с момента
опубликования изменений и дополнений N 3 (в газете "Российские
вести" N 182 от 26.09.96).
Согласно изменениям и дополнениям N 2 вышеуказанной
инструкции по стр.4 расчета (декларации) по НДС отражается сумма
НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам,
поступившим в отчетном периоде.
В связи с этим, начиная с расчетов (деклараций) за сентябрь
(III квартал) 1996 года, авансы под экспорт, полученные в отчетном
налоговом периоде, подлежат включению в облагаемый оборот.
По авансам, полученным до указанных периодов, перерасчеты с
бюджетом не производятся.
В каком размере может быть предъявлен к зачету НДС, если
предприятие производит расчеты с поставщиками за наличные
деньги?
Инструкцией Росналогслужбы от 11.10.95 N 39 (пункт 19) по
применению Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 установлено, что возмещению из
бюджета подлежат НДС по приобретенным материальным ценностям
(работам, услугам) для производственных нужд за наличный расчет
(только в пределах лимитов, установленных постановлением
Правительства Российской Федерации от 17.11.94 N 1258) при наличии
приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с
указанием в них суммы налога отдельной строкой.
Постановлением Правительства N 1258 установлен предельный
размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами
в сумме 2 млн.руб. по одному платежу.
Одним платежом являются расчеты наличными деньгами одного
юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые
товаро-материальные ценности в один день по одной или нескольким
накладным (актам выполненных работ, услуг) и одному или нескольким
платежным документам в общей сумме до 2 млн.руб.
Каков порядок определения облагаемого оборота по НДС в
предприятиях розничной торговли?
К организациям розничной торговли относятся предприятия
(организации), независимо от форм собственности, осуществляющие
продажу потребительских товаров населению в обмен на его денежные
средства.
При продаже потребительских товаров населению за наличный
расчет с обязательным применением контрольно-кассовых аппаратов и
выдачей чеков за покупки, а также продаже продовольственных
товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения
отдельным юридическим лицам социального назначения (больницам,
детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.), в том
числе по безналичному расчету, облагаемым НДС оборотом является
сумма торговой наценки.
Продажа предприятиями (организациями) потребительских товаров
за наличный расчет по приходному кассовому ордеру или по
безналичному расчету относится к оптовой торговле, и НДС, в этом
случае, должен исчисляться в порядке, установленном для
предприятий оптовой торговли.
Суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным для
производственных нужд у поставщиков за наличный расчет по чеку к
зачету, у покупателя не принимаются и расчетным путем не
выделяются. При приобретении по безналичному расчету или за
наличные деньги по приходному кассовому ордеру, при наличии
счета-фактуры или накладной на отпуск товаров с указанием суммы
НДС отдельной строкой, а также при выделении суммы НДС в расчетных
документах (платежном поручении, приходном кассовом ордере), налог
на добавленную стоимость принимается к вычету из бюджета в
общеустановленном порядке.
В каком порядке может быть предъявлен к возмещению из бюджета
"входной" НДС, если предприятие производит как облагаемую
этим налогом продукцию, так и льготируемую?
В соответствии с требованиями Закона и Инструкции об НДС,
организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как
освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на
получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по их
производству. Метод учета затрат предусматривается в приказе об
учетной политике предприятия. При невозможности ведения
раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым НДС товарам
(работам, услугам), может быть проведено разделение затрат по
удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от
реализации. В каждом отчетном периоде производится разделение НДС,
учтенного по счету 19 при отнесении его на расчеты с бюджетом в
части облагаемых оборотов и на издержки производства и обращения
по необлагаемым оборотам. Порядок ведения раздельного учета
определен приказом Министерства финансов Российской Федерации от
28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учетная политика предприятия" и оформляется
организационно-распорядительным документом руководителя
организации (предприятия).
Какой порядок уплаты в бюджет НДС действует по арендной плате
за имущество, находящееся в государственной собственности?
В соответствии с письмом Минфина России и Госналогслужбы
России от 8 декабря 1993 г. N 143, ЮУ-4-15/194н "О сроках и
порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы",
арендная плата перечисляется арендатором в бюджет соответствующего
уровня, минуя Комитет по управлению имуществом. При этом арендатор
самостоятельно исчисляет и уплачивает в бюджет налог на
добавленную стоимость. Исчисленный налог на сумму арендной платы
должен быть отражен по строке 3 расчета (налоговой декларации) по
НДС с выделением из общей суммы налога, начисленного по арендной
плате.
При определении сроков уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость с сумм указанной арендной платы и представления
расчетов, следует руководствоваться разделом X Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость".
Учитывая, что в соответствии с установленным в городе
механизмом зачисления арендной платы за объекты недвижимости,
находящиеся в муниципальной собственности (муниципальный нежилой
фонд), на специальный счет Комитета по управлению городским
имуществом, вышеизложенный порядок уплаты НДС применяется только
при сдаче в аренду объектов недвижимости, находящихся в
федеральной собственности.
При сдаче в аренду объектов недвижимости, находящихся в
муниципальной собственности, плательщиком НДС в бюджет является
КУГИ, который и представляет в налоговые органы декларации по
данному налогу.
----------------------- ---------------- -------------------- ------
|