По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
П И С Ь М О
от 12.02.97 N 06-10/555
Государственная налоговая инспекция по Ленинградской области
отвечает на ряд вопросов, возникающих по местным налогам и сборам.
ВОПРОС: Какие объекты отраслей народного хозяйства следует
относить к затратам на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, которые подлежат исключению из суммы
начисленного налога на содержание ЖКХ?
ОТВЕТ: Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства
(ОКОНХ) к составу объектов жилищного фонда и социально-культурной
сферы, учитываемых при расчете налога на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы, относятся следующие:
-------------------------------------------------------------
Наименование группы Коды
-------------------------------------------------------------
Жилищно-коммунальное хозяйство 90000
Непроизводственные виды бытового
обслуживания населения 90310
Здравоохранение 91500, 91511-91517
Санитарно-профилактические
учреждения 91531
Отдых и туризм 91610
Физическая культура и спорт 91700
Социальное обеспечение 91800
Народное образование 92110, 92100, 29900
Общее образование 92310, 92320, 92400, 93500
Культура 93110, 93120, 93131
Клубные учреждения 93141
Внешкольное воспитание 93145, 93160, 93170
Искусство 93611-93615
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с письмом
ГНС РФ N 04-02-08 от 16.05.95 г. к объектам социально-культурной
сферы следует относить учреждения: здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений,
детских лагерей, домов отдыха, домов для престарелых и инвалидов,
жилья, а также затраты на эти цели при долевом участии предприятий
в содержании непосредственно указанных объектов и учреждений.
Согласно этому письму, расходы предприятий (групп лиц),
занимающихся организацией культурного досуга населения (проведение
концертов, дискотек, спортивных мероприятий и т.д.), не следует
относить к указанным расходам и они не должны исключаться из сумм
начисленного налога.
ВОПРОС: Что относить к расходам предприятий на содержание
объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, находящихся
на балансе этих предприятий или финансируемых ими в порядке
долевого участия?
ОТВЕТ: В соответствии с письмом ГНС РФ от 25.08.95 г. N
04-2-08 к расходам на содержание объектов жилищного фонда и
социально-культурной сферы относятся все расходы по их содержанию
(кроме коммунальных услуг), включая расходы на отопление,
водоснабжение, ремонт и др.
При этом необходимо иметь в виду, что расходы предприятий и
организаций (см.письмо ГНИ по Ленинградской области N 02-12/193 от
16.01.96), связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и
горячему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и общежитий
(целевые расходы), покрываемые за счет платы (целевых сборов)
взимаемой с пользователей этих услуг, к расходам на содержание
жилищного фонда не относится.
ВОПРОС: Каким образом осуществляется финансирование объектов
социально-культурной сферы в порядке долевого участия, что должен
содержать договор о долевом финансировании?
ОТВЕТ: Согласно письму Минфина РФ от 17.07.96 N 04-05-17/57,
финансирование объектов социально-культурной сферы в порядке
долевого участия должно осуществляться на основании
соответствующего договора, составленного с учетом требований
Гражданского Кодекса РФ. При этом договор должен предусматривать
как безвозмездное перечисление средств, так и предоставление их на
определенных условиях.
Договор о долевом финансировании должен содержать смету
расходов объекта социально-культурной сферы. Общая сумма
финансирования в порядке долевого участия не должна превышать
сумму утвержденной сметы. Предприятия, заключившие договор на
долевое финансирование с объектами социально-культурной сферы, при
расчете налога на содержание жилищного фонда и
социально-культурной сферы уменьшают сумму налога на сумму
производственных затрат.
Согласно письму Минфина РФ от 17.07.96 г. N 04-05-17/57,
расходы предприятий, произведенные в соответствии с договорами,
исключаются из сумм начисленного им налога только при наличии
подтверждающих это документов.
Предельная величина затрат, которую налогоплательщик вправе
исключить из сумм исчисленного налога, при условии, что такие
затраты действительно были произведены, определяется исходя из
норм, устанавливаемых органами местного самоуправления.
В случае, если затраты предприятий и организаций на указанные
цели в отчетном периоде были ниже предельной величины затрат,
рассчитанной исходя из установленных норм, то из суммы
исчисленного налога должны исключаться фактически произведенные
затраты.
ВОПРОС: Являются ли плательщиками транспортного налога
бюджетные организации, если они осуществляют предпринимательскую
деятельность?
ОТВЕТ: На основании Указа Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270
транспортный налог уплачивают предприятия, учреждения и
организации (кроме бюджетных).
Письмо ГНИ по Ленинградской области от 24.03.94 г. N
06-12/624, написанное в соответствии с разъяснительным письмом ГНС
РФ N 04-2-08 от 14.03.94 г., в части уплаты транспортного налога
бюджетными организациями, занимающимися предпринимательской
деятельностью, утратило силу в связи с выходом совместного письма
ГНС РФ и Минфина РФ от 17.03.94 г. N 28; ВЗ-4-15/391.
Таким образом, согласно письму ГНС РФ N 28 от 17.03.94 г. к
бюджетным организациям относятся организации, основная
деятельность которых полностью или частично финансируется за счет
средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной
сметы). Бюджетные организации с самого начала ведения налога, т.е.
с 1994 г. не являлись плательщиками транспортного налога
независимо от того, осуществляют они предпринимательскую
деятельность или нет.
ВОПРОС: На какой счет относятся расходы по уплате сбора за
право торговли?
ОТВЕТ: Сбор за право торговли является местным налогом,
введенным Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" ст.21,
п.1"е". Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или
временного патента и полностью зачисляется в местный бюджет. Сбор
уплачивается за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога
на прибыль (доход), т.е. оплата сбора относится в Д счета 81
"Использование прибыли".
ВОПРОС: Предприятия-налогоплательщики за свои структурные
подразделения платят местные налоги и сборы по месту расположения
этих структурных подразделений. С какого периода требовать
отчетность по уплате местных налогов и сборов с головного
предприятия в соответствующий бюджет и какие финансовые санкции
применять в случае неуплаты налогов?
ОТВЕТ: Налогоплательщики-предприятия, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения (не имеющие
отдельного баланса и расчетного счета и расположенные в других
субъектах Федерации, либо на разных территориях районов (городов)
Ленинградской области), встают на налоговый учет в ГНИ по районам
(городам) Ленинградской области по месту расположения своих
подразделений в соответствии с приказом ГНС РФ N ВА-3-12/49 от
13.06.96 "Об утверждении Инструкции о порядке учета
налогоплательщиков", р.II, п.19 и уплачивают местные налоги и
сборы за свои подразделения в соответствующий бюджет в той части
налога, которая приходится на каждое такое подразделение.
Расчет доли налогов, приходящихся на такие подразделения,
производится пропорционально численности, либо фонду оплаты труда
предприятия в целом (см.письмо ГНИ по Ленинградской области N
06-01/2545 от 12.07.96 г., и письмо ГНИ по Санкт-Петербургу N
06-12/10347 от 25.12.95 г.).
Отчетность по уплате местных налогов и сборов
предприятия-налогоплательщики, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, по месту их
расположения, должны предоставлять в ГНИ районов (городов)
Ленинградской области с момента начала осуществления деятельности
данного подразделения на соответствующей территории.
Здесь необходимо иметь в виду, что предприятия за свои
подразделения становятся плательщиками местных налогов и сборов
только при наличии двух признаков:
- Регистрации данного подразделения в учредительных
документах головного предприятия в соответствии с Федеральным
законом N 52-ФЗ от 30.11.94 г. "О ведении 1 части ГК РФ" статьи 6
и 7, где для предприятий разных организационно-правовых форм
(например, для АОЗТ срок до 01.01.97 г.) определен соответствующий
срок по приведению в соответствие учредительских документов;
- Соответствующей формулировки плательщиков в Положениях
местных органов власти о введении местных налогов и сборов.
Штрафные и финансовые санкции к
предприятиям-налогоплательщикам следует применять (с учетом
вышеперечисленных признаков) со дня осуществления деятельности их
структурных подразделений на данной территории, т.е. когда у
предприятия возникла обязанность уплаты местных налогов и сборов в
соответствующий бюджет.
Если предприятия-налогоплательщики за свои подразделения
отчитывались и уплачивали налоги в другой субъект Федерации либо
территорию района (города) Ленинградской области, то к таким
предприятиям следует применять согласно Закону РФ "Об основах
налоговой системы в РФ" ст.13 - штраф в размере 10% причитающихся
к уплате по очередному сроку сумм налога за непредставление или
несвоевременное представление отчетов, а также согласно Закону "О
государственной налоговой службе РФ" ст.7 п.12 - административный
штраф.
ВОПРОС: В случае, когда на какой-либо территории района
(города) Ленинградской области расположено подразделение
предприятия, в состав которого оно входит, а в учредительских
документах предприятия оно не указано и срок, согласно
Федеральному Закону N 52-ФЗ от 30.11.94 г., ИСТЕК, какие действия
должны быть со стороны налоговых органов по уплате местных налогов
в соответствующий бюджет?
ОТВЕТ: В данном случае, в соответствии со статьей 14 Закона
"Об основах налоговой системы в РФ" налоговые органы предъявляют в
Арбитражный суд иски о признании регистрации предприятия
недействительной (несоответствия учредительных документов
требованиям законодательства) и взыскании доходов, полученных этим
предприятием.
ВОПРОС: Будут ли являться подразделения вневедомственной
охраны при органах внутренних дел плательщиком местных налогов и
сборов?
ОТВЕТ: Согласно Постановлению Правительства РФ N 589 от
14.08.92 г. "Об утверждении Положения о вневедомственной охране
при органах внутренних дел РФ" вневедомственная охрана создается
на договорной основе для защиты имущества собственников и
организуется в городах, районных центрах и поселках городского
типа. Согласно П.10 данного постановления, вневедомственная охрана
осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости,
самофинансирования и содержится за счет социальных (внебюджетных
средств), поступающих по договорам собственников.
Основную деятельность нельзя рассматривать как
предпринимательскую, в силу чего подразделения вневедомственной
охраны при выполнении их основных функций не должны облагаться
налогом на прибыль (письмо ГНС РФ N ВГ-6-01/307 от 22.08.94 г.).
Согласно Положению сбора на нужды образовательных учреждений,
утвержденному Постановлением Правительства Ленинградской области N
88 от 14.04.94 г. от уплаты данного сбора освобождаются только
бюджетные учреждения. Если дополнительные льготы по уплате сбора
для данной категории плательщиков местными органами власти не
установлены, то в этом случае ОВО являются плательщиками данного
сбора.
По транспортному налогу, согласно Указу Президента N 2270 от
22.12.92 льготы предоставлены только бюджетным организациям. Таким
образом, ОВО являются плательщиками данного налога.
Постановлением Правительства Ленобласти от 28.03.94 N 54 в
соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.93 N 2268 введен
налог на содержание инженерной инфраструктуры. Согласно принятым
нормативным актам данным налогом облагаются доходы от
предпринимательской деятельности предприятия. Руководствуясь
разъяснениями ГНС РФ от 22.08.94 N ВГ-6-01/307, сумма средств,
поступивших подразделениям ОВО в качестве оплаты за оказанные
услуги по защите имущества собственников на основе договоров, при
наличии отдельного бухгалтерского учета по данному виду работ,
обложению данным налогом не подлежит. Доходы от
предпринимательской деятельности подлежат налогообложению в
порядке, предусмотренном в Положениях местных органов власти.
В соответствии с Положениями местных органов власти о налоге
на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, плательщиками налога являются предприятия, осуществляющие
коммерческую деятельность. Порядок налогообложения аналогичен как
по налогу на содержание инженерной инфраструктуры.
ВОПРОС: В случае принятия несоответствующих законодательству
актов местными органами власти по местным налогам и сборам, какие
права имеют налоговые органы?
ОТВЕТ: В случае принятия несоответствующих законодательству
актов местными органами власти налоговый орган имеет право
предъявить иск о признании таких актов недействительными.
Статья 3 Закона о Госналогслужбе определяет, что налоговые
инспекции в своей деятельности руководствуются в том числе
решениями и постановлениями местных органов самоуправления на
соответствующих территориях и принятых в пределах предоставленных
им прав. Статья 10 Закона обязывает должностных лиц налоговых
инспекций строго соблюдать конституции и законы России и
республик, входящих в состав России, другие нормативные акты,
права и охраняемые законом интересы предприятий, учреждений,
организаций и граждан. Поэтому налоговый орган не должен выполнять
решений местных органов, принятых с нарушениями компетенции или
противоречащих законодательству. Однако определение соответствия
того или иного акта местного или другого органа требованиям
законодательства - прерогатива судебных, а не налоговых органов.
Налоговая инспекция не может выполнять незаконное решение,
поскольку в противном случае налогоплательщики имеют право
предъявить в суд или Арбитражный суд иски к налоговой инспекции, в
том числе о возмещении причиненных убытков. Но налоговый орган не
может и просто воздержаться от выполнения решения, являющегося по
мнению налогового органа незаконным. Это мнение может быть
ошибочным, а согласно ст.12 Закона о Госналогслужбе за
невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами
государственных налоговых инспекций своих обязанностей они
привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной
ответственности.
Поэтому в каждом случае принятия местным органом
самоуправления или другим органом решения, не соответствующего по
мнению налоговой инспекции действующему законодательству,
инспекция должна предпринять активные действия по определению
законности изданного акта.
Таким образом, из вышесказанного делаем вывод, что помимо
обращения к соответствующему прокурору за опротестованием
противоречащего налоговому законодательству решения местного
органа самоуправления, налоговый орган может самостоятельно
обратиться с иском в суд.
Отдел прочих доходов и местных налогов обращает Ваше внимание
на письмо ГНИ по Ленинградской области N 06-10/2794 от 01.08.96 "О
транспортном налоге" - в последнем абзаце произошла опечатка.
Необходимо слова "субъектам Российской Федерации" заменить на
"местные органы самоуправления". Таким образом, последний абзац -
следующего содержания: "В соответствии с Законом Ленинградской
области "Об областном бюджете Ленинградской области на 1995 год"
(ст.17) транспортный налог зачисляется в бюджеты районов (городов)
области, т.е. местным органом самоуправления предоставляется право
распоряжаться средствами, поступающими от транспортного налога, а
не право введения налога или предоставления льгот по его уплате.
Следовательно, местные органы самоуправления не вправе
предоставлять льготы по уплате транспортного налога".
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.И.Колотьев
|