По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ДИВИДЕНДЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Порядок налогообложения доходов, полученных от использования
ценных бумаг, в соответствии с налоговым законодательством,
действующим на 1 февраля 1997 года, с учетом Закона РФ от 10.01.97
N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с
физических лиц", вступившего в силу с 21 января 1997 года.
Каков общий порядок удержания подоходного налога с доходов
физических лиц, полученных от использования ценных бумаг ?
Порядок налогообложения данных доходов регулируется Законом
РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (ст.3, п.1, п/п "н") и
инструкцией N 35 по применению данного закона (п.8, п/п "н"), где
сказано:
"В соответствии с этими документами не включаются в
совокупный доход граждан ПРОЦЕНТЫ и ВЫИГРЫШИ по государственным
казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным
ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и их субъектов,
а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами
местного самоуправления.
Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и
ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления,
подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если
они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам
законодательством Российской Федерации".
Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов или
дивидендов по акциям и иным ценным бумагам, подлежат
налогообложению у источника выплаты этих доходов.
Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие
дивиденды и проценты, обязаны сообщать в соответствующие налоговые
органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного
налога, подлежащих включению в налоговую декларацию.
Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи
принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного
налогооблагаемого дохода с соблюдением условий, предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц", т.е. из суммы, полученной от реализации ценных
бумаг, ИСКЛЮЧАЕТСЯ сумма ТЫСЯЧЕКРАТНОГО установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда (МРОТ), и далее
налогообложение происходит на общих основаниях.
Пример: Ценная бумага продана физическим лицом в августе 1996
года, когда МРОТ с 1 апреля по август составлял 75900 рублей (а в
январе - марте 1996 г. - 63250 руб.).
Расчет необлагаемого подоходным налогом тысячекратного МРОТ
при продаже ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу на правах
собственности, будет следующим:
(63250 х 3) + (75800 х 8)
------------------------- х 1000 = 72 737 500 руб.
12
Значит, не облагается подоходным налогом в 1996 году доход,
полученный гражданами от продажи принадлежащих им ценных бумаг в
пределах 72737,5 тыс.рублей.
А на 1 февраля 1997 года эта сумма составит 83490 тыс.рублей
(83490 х 1000), где 83490 руб. - новое значение МРОТ,
установленное с 1.01.97 г. N 6-ФЗ, опубликован в "Российской
газете" от 16.01.97 N 9-10.
Какой порядок налогообложения процентов и выигрышей,
полученных по вкладам в банках ?
С 21 января 1997 г., т.е. с даты опубликования в "Российской
газете" (N 13) Закона Российской Федерации от 10.01.97 N 11-ФЗ "О
внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических
лиц", ИЗМЕНИЛСЯ порядок налогообложения процентов и выигрышей,
полученных гражданами по вкладам в банках.
Проценты и выигрыши по вкладам, открытым в РУБЛЯХ в банках,
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом, если проценты выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ,
установленной Банком России (сейчас это 48% годовых, основание -
телеграмма ЦБ от 29.11.96 N 142-96), действовавшей в течение
периода существования вклада.
Проценты и выигрыши по вкладам, открытым в ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, не облагаются подоходным налогом, если проценты
выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
Суммы материальной выгоды (дохода), превышающие указанные
выше проценты, ПОДЛЕЖАТ налогообложению у ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ их
физическому лицу ОТДЕЛЬНО от других видов доходов по ставке 15
процентов.
Данный порядок налогообложения относится к вкладам в банках,
находящихся на территории России.
Таким образом, из сказанного следует, что удерживается
подоходный налог по ставке 15% от суммы полученного дохода по
банковским вкладам:
- в рублях, если только этот процент дохода превышает ставку
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ Центрального банка;
- в иностранной валюте, если размер процентов дохода
превышает 15% годовых от суммы вклада.
Внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие
из сделок, совершаемых после вступления в силу нового закона, т.е.
с 21 января 1997 года. К правоотношениям, которые были до этого,
данные изменения НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
Облагаются ли подоходным налогом дивиденды, направленные
акционером на техническое развитие предприятия ?
В соответствии с п.8 (п/п "ю") инструкции N 35 в совокупный
годовой доход не включаются суммы дивидендов, выплачиваемых
предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри
предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или)
расширение производства, включая затраты на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры,
а также направленные на прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на
основании письменного заявления, поданного работником в
бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник
направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с
лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,
перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав
совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они
возвращаются.
Если ценная бумага получена гражданином в дар или по
наследству ?
Стоимость ценных бумаг, полученных гражданином в дар или по
наследству от физических лиц, не включается в состав совокупного
налогооблагаемого дохода и не подлежат обложению подоходным
налогом.
При получении гражданами в дар или по наследству ценных бумаг
взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования
или дарения (см.пп.8-9 письма Минфина РФ N 142 от 6 декабря 1993
г.).
Как быть, если доход по ценным бумагам, например, по векселю,
складывается не в виде процентов, а в виде разницы между
ценой его приобретения и ценой его погашения (в той же
организации, где вексель был приобретен), или второй вариант
- вексель был продан другому физическому лицу?
Во всех случаях необходимо исходить из следующего.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является
доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме.
В первом случае доходом физического лица и будет разница
между ценой погашения и ценой приобретения векселя. Например:
вексель приобретен за 80 тыс.руб. Через три месяца при его
погашении организация, которая выпустила этот вексель, выплачивает
физическому лицу 100 тыс.руб. Налогооблагаемый доход
соответственно будет 20 тыс.руб.
Во втором случае подоходным налогом облагается вся сумма,
полученная от продажи принадлежащего физическому лицу векселя, с
соблюдением условий, как уже сказано ранее, предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц".
Каков порядок налогообложения облигаций с переменным купонным
доходом?
В связи с принятием постановления Правительства Российской
Федерации "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций
сберегательного займа" от 10.08.95 г. N 812 порядок
налогообложения облигаций с переменным купонным доходом разъяснен
в письме Минфина РФ N 1-35/12 от 5.09.95 г. и ГНС РФ N НП-6-1/477
от 7.09.95 г. (опубликовано в "Финансовой газете", N 25 за 1995
год).
В письме сказано, что купонный доход в виде процента к
номинальной стоимости по облигациям сберегательного займа (далее -
облигации) НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ у физических лиц в
соответствии с действующим законодательством.
При обращении облигаций образуется накопленный купонный доход
(часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости,
рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших с даты
начала купонного периода), включаемый в цену сделки.
При обращении облигаций указанные в первом абзаце налоговые
льготы распространяются на часть суммы накопленного купонного
дохода, рассчитываемую как разница между накопленным купонным
доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и
накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.
Каков порядок налогообложения доходов, полученных от продажи
облигаций гражданами, не имеющими постоянного местожительства
в России?
Разъяснения на данный вопрос даны в письме Министерства
финансов РФ N 1-35/105 и Государственной налоговой службы РФ N
ПВ-6-08/795 от 18 ноября 1996 года "О некоторых вопросах
налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного
займа 1996 года", зарегистрированном в Минюсте РФ 20 ноября 1996
г. N 1200. Письмо опубликовано в газете "Экономика и жизнь", N 48
от 1996 г.
При продаже облигаций физическими лицами, не имеющими
постоянного местожительства в Российской Федерации, полученный ими
доход подлежит обложению подоходным налогом в порядке,
установленном действующим законодательством Российской Федерации,
когда такой доход получен из источников в Российской Федерации.
Доход считается полученным из источников в Российской
Федерации при условиях, что облигации проданы российскому
юридическому лицу или физическому лицу, имеющему постоянное
местожительство в Российской Федерации, а также иностранному
юридическому лицу, если постоянное представительство данного
иностранного юридического лица в Российской Федерации
непосредственно участвует в заключении договора купли-продажи
облигаций в качестве стороны или представителя стороны.
При этом не имеет значения, заключен ли договор купли-продажи
на территории Российской Федерации или за ее пределами.
Главный госналогинспектор отдела налогообложения
физических лиц ГНИ по Санкт-Петербургу
В.Шман
----------------------- ---------------- --------------------------
|