По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ДИВИДЕНДЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Порядок налогообложения доходов, полученных от использования
бумаг, в соответствии с действующим налоговым законодательством по
состоянию на 15 февраля 1997 года.
Какой порядок налогообложения процентов, полученных по
сберегательным сертификатам?
Так как СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ СЕРТИФИКАТ является одним из видов
вкладов, то проценты, полученные вкладчиками от размещения ими
средств во вклад по нему, до 21 января 1997 года подоходным
налогом не облагались.
С даты введения в действие Закона РФ "О внесении изменений в
Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", N 11-ФЗ
(опубликован в "Российской газете" N 13, 21.01.97) ИЗМЕНИЛСЯ
порядок налогообложения процентов, полученных гражданами по
сберегательным сертификатам.
Проценты, полученные гражданами по сберегательным
сертификатам по вкладам в банках в РУБЛЯХ, НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
подоходным налогом, если проценты выплачиваются в пределах ставки
установленной банком России, действовавшей в течение периода
существования вклада.
Сейчас эта ставка, в соответствии с телеграммой Центрального
Банка от 29.11.96 N 142-96, составляет 48% годовых.
Проценты и выигрыши по вкладам, отрытых в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
- не облагаются подоходным налогом, если проценты выплачиваются в
пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
Суммы материальной выгоды (дохода), превышающие указанные
выше проценты, ПОДЛЕЖАТ налогообложению у ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ их
физическому лицу ОТДЕЛЬНО от других видов доходов по ставке 15
процентов.
Данный порядок налогообложения относится к вкладам в банках,
находящихся на территории России.
Например:
У гражданина размещен вклад в банке по сберегательному
сертификату в размере 10 млн.руб. с доходом 60% годовых от суммы
вклада.
Расчет налогооблагаемого дохода и налога будет следующим:
1. 10 млн.руб. х 0,6 = 6 млн.руб. (общая сумма дохода).
2. 10 млн.руб. х 0,48 = 4,8 млн.руб. (необлагаемая сумма
материальной выгоды - в пределах ставки рефинансирования).
3. 6 млн.руб. - 4,8 млн.руб. = 1,2 млн.руб. (сумма
материальной выгоды, которая подлежит налогообложению у источника
выплаты отдельно от других доходов граждан).
4. 1,2 млн.руб. х 0,15 (15%) = 180 тыс.руб. (сумма
подоходного налога).
Внесенные изменения распространяются на отношения,
возникающие из сделок, совершаемые после вступления в силу нового
закона, т.е. с 21 января 1997 года. К правоотношениям, которые
были до этого, данные изменения НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
Доходы, полученные гражданами от других сертификатов
(несберегательных) подлежат налогообложению в установленном
порядке, как от ценных бумаг.
Как следует определять налогооблагаемую базу в случае
получения неработающими гражданами, в том числе пенсионерами,
дивидендов по акциям акционерных обществ ?
В случае, если неработающие граждане (пенсионеры) не имеют
других источников дохода, по их заявлению об этом, исчисление
подоходного налога следует проводить с учетом уменьшения
налогооблагаемого дохода (суммы начисленных дивидендов) на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
соответствующей кратности (от 1 до 5), действующей в данном
месяце.
В случае, если дивиденды предусмотрено выплачивать несколько
раз в году, например, ежеквартально, вычеты производятся исходя из
общей суммы начисленного с начала календарного года дохода за
каждый МЕСЯЦ, в течение которого был получен доход.
Акционерное общество увеличивает свой уставный капитал за
счет средств общества (прибыли). Какой порядок удержания
подоходного налога с акционеров-физических лиц в случае
увеличения номинальной стоимости акций, владельцами которых
они являются ?
В состав облагаемого налогом совокупного дохода ВКЛЮЧАЮТСЯ
средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в
пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций,
облигаций, а также УВЕЛИЧЕНИЯ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ (п.6
инструкции N 35 по применения Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц").
Акционерное общество увеличивает свой уставный капитал в
связи с переоценкой фондов. Акции дополнительного выпуска
распределяются между акционерами пропорционально их доле в
уставном капитале. Включается ли и когда в налогооблагаемый
доход акционера стоимость дополнительных акций, приходящихся
на его долю ?
При переоценке акционерными обществами основных фондов
(средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов
акционерных обществ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ стоимость дополнительно
полученных ими акций, либо разница между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций (изменения и дополнения N 2 от
01.09.96 г. инструкции ГНС РФ N 35).
При выходе из акционерного общества его члена и реализации им
доли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат
налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте
"т" пункта 8 вышеназванной инструкции, т.е. облагается подоходным
налогом доход, превышающий тысячекратный размер минимальной
месячной оплаты труда.
Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые работниками
трудовых коллективов от продажи акций, полученных или
приобретенных в процессе приватизации ?
Согласно подпункту "я4" пункта 2 статьи 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц", в целях налогообложения в
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, не включаются доходы в денежной и натуральной формах,
полученные членами трудового коллектива за счет льгот при
приватизации соответствующего предприятия в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации.
В случае приватизации предприятия по первому или третьему
вариантам работники приобретают акции на льготных условиях,
получая определенную часть акций безвозмездно или по скидкой.
Получаемый в таких случаях доход в натуральной форме, т.е. в форме
акций, налогообложению не подлежит.
Также не облагаются подоходным налогом суммы дохода в
денежной форме, получаемые работниками в пределах размеров,
установленных программами приватизации, в случае продажи объектов
приватизации на аукционах и конкурсах.
На доходы, получаемые работниками от продажи акций,
полученных или приобретенных в процессе приватизации, льгота,
предусмотренная подпунктом "я4" пункта 1 статьи 3 Закона о
подоходном налоге с физических лиц, не распространяется. Эти
доходы работники получают не от приватизации, а от реализации
ценных бумаг, собственниками которых они являются. Также не
подпадают под действие названной льготы доходы, получаемые
физическими лицами от продажи акций, приобретенных по иным, помимо
льгот при приватизации, основаниям.
Ко всем таким доходам, полученным от продажи акций,
применяется порядок налогообложения, установленный
законодательством для сумм доходов, получаемых от продажи
имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности
(подпункт "т" пункт 1 статья 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц").
При этом налог должен быть удержан предприятием (компанией,
АО и т.д.), приобретающим акции, и перечислен в бюджет в
установленном порядке.
Каков порядок налогообложения доходов, полученных по
векселям ?
Налогообложение физических лиц, векселедержателей следует
рассматривать исходя из определения векселя как вида ценной
бумаги, удостоверяющей письменное, ничем не обусловленное долговое
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по
наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму
владельцу векселя (векселедержателю).
Доход по векселю может быть установлен в виде процентов или
разницы между ценой его приобретения и ценой его погашения.
Например: вексель приобретен за 800 тыс.руб. Через три месяца
при его погашении организация, которая выпустила этот вексель,
выплачивает физическому лицу 1 млн.руб. Налогооблагаемый доход
соответственно будет 200 тыс.руб.
При определении порядка налогообложения ЦЕННЫХ БУМАГ следует
исходить из трех основных постулатов Закона:
1. В какой виде получается доход?
2. От какого вида сделки?
3. Кто является источником дохода?
Ст.2 Закона о подоходном налоге определено, что все доходы в
денежной и натуральной форме подлежат налогообложению.
Вексель - это такой документ, который одновременно является и
средством платежа, т.е. выступает как эквивалент денежных средств
и одновременно как ценная бумага (имуществом).
Поэтому при сделках купли-продажи векселя следует применять
положение п/п "т" ст.3 Закона.
Рассмотрим это на примере переводного векселя "Тратты". По
своему существу от может выступать только в виде средства платежа.
Физическое лицо "А" выдало физическому лицу "В" "Тратту", по
которой ПЛАТЕЛЬЩИКОМ является физическое лицо "Г".
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Физ.лицо "А" Физ.лицо "В" Физ.лицо "Г" ¦
¦ векселедатель векселедержатель плательщик ¦
L-----------------------------------------------------------------
Таким образом, получателем дохода в данном случае будет
являться физ.лицо "В", а его источником физ.лицо "А". Причем
векселедержатель физ.лицо "В" будет получателем дохода по всей
сумме векселя, как в виде разницы или процентов, так и по
остальной сумме, будь то оплате услуг, работ, имущества, товаров
или просто передача денежных средств.
Каковы же действия физических лиц с точки зрения налогового
законодательства?
Физические лица "А" и "Г" не будут принимать никаких
действий, поскольку выдача векселя и оплата его для них являются
расходами и они не обязаны вести их учет, а так же на них не
возложена обязанность представлять информацию в налоговые органы.
Физическое лицо "В" как получатель дохода обязано вести его
учет, исчислить подоходный налог и перечислить его в бюджет, кроме
того, включить его в декларацию по итогам года. Налоговый орган,
исходя из существа дохода должен проверить и правильно исчислить
налог по обеим частям дохода, заложенном в векселе.
Если в нашем случае векселедателем будет являться юридическое
лицо, а плательщиков - банк, то векселедержатель - физическое лицо
будет получателем по обеим видам заложенных в векселе доходов.
Несмотря на то что оплату векселя будет производить банк,
источником дохода будет юридическое лицо, выдавшее вексель. Банк
же будет выполнять лишь обязанности кассира. Поэтому возникают
совсем другие налоговые обязательства.
Юридическое лицо - векселедатель обязано исчислить, удержать
и перечислить в бюджет подоходный налог, как по заложенному в
векселе доходу, так и по оплате услуг, работ, товаров, за которые
выдан вексель и, кроме того, направить в налоговые органы
сведения.
Банк, производя оплату также обязан представить в налоговый
орган сведения о выплате без удержания налогов. Само физическое
лицо обязано отразить полученные доходы в декларации по итогам
года и во избежание двойного налогообложения представить копию
векселя.
С аналогичных позиций следует рассматривать и операции с
другими видами векселей.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
ГНИ по Санкт-Петербурга
А.Федотов
Главный госналогинспектор
отдела налогообложения
физических лиц
ГНИ по Санкт-Петербургу
В.Шман
----------------------- ---------------- --------------------------
|