По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ.
ГНИ по Санкт-Петербургу, ГНИ по Ленобласти
По какому лицевому счету следует проводить начисление налога
с доходов по ценным бумагам - по счету предприятия,
удерживающего и перечисляющего налог, или по счету
предприятия, получившего доход?
По какому сроку производится начисление этого дохода?
Когда предприятие, удерживающее налог на доходы по ценным
бумагам, обязано перечислять его в бюджет? Наконец, следует
ли применять штрафные санкции за несвоевременное
представление расчета с доходов по ценным бумагам и может ли
налоговая инспекция начислять пени за несвоевременное
перечисление налога в бюджет?
В соответствии с п.6.1.1 Инструкции N 37 Госналогслужбы РФ "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают
налог с доходов по ценным бумагам. Это начисление производится по
лицевому счету предприятия, удерживающего и перечисляющего доход.
Расчеты по налогам с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и
6.1.2 упомянутой Инструкции представляют в налоговые органы по
месту нахождения предприятия, выплачивающие доходы. Производится
это в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам,
учредителям (но не позднее 10 дней после распределения этих
доходов). Уплата налогов в бюджет производится в 5-дневный срок со
дня, установленного для представления расчета. Порядок выплаты
акционерным обществом дивидендов определяется ст.42 Закона "Об
акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.95 г., где указано, что
дата выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением
общего собрания акционеров.
Действующим законодательством не предусмотрено применение
штрафных санкций за несвоевременное представление расчетов с
доходов по ценным бумагам к предприятиям, их выплачивающим.
Согласно ст.9 Закона "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" они не являются плательщиками налогов, к которым
применяется ответственность, предусмотренная ст.13 Закона РФ "Об
основах налоговой системы в РФ". В случае неперечисления налогов с
доходов по ценным бумагам в бюджет взыскивается лишь сумма налога,
пени не начисляются.
В соответствии со ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" не применяются штрафные санкции к
предприятию - сборщику налогов за несвоевременное представление
расчета налога с доходов по ценным бумагам и за несвоевременное
перечисление данного налога в бюджет пени не начисляются.
Расскажите, пожалуйста, об учете векселей. В настоящее время
многие предприятия в счет отгруженной продукции получают
векселя, причем последние часто приходуются по цене ниже
номинала. Например, предприятие "А" отгрузило продукцию
предприятию "Б" на 100 тыс.руб. Предприятие "Б" в счет оплаты
полученной продукции передает предприятию "А" вексель
номинальной стоимостью 120 тыс.руб. Какие проводки должны
сделать оба эти предприятия?
Бухгалтерский учет операций с векселями осуществляется в
соответствии с письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142
"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с
векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за
поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
Рассмотрим бухгалтерские проводки на примере:
Предприятие А, отгружающее продукцию.
Определение выручки от реализации
по мере отгрузки продукции
---T-------------------T------------------------------------T-----
N ¦Содержание ¦ Корреспондирующие счета ¦Сумма
п/п¦операции +----------------T-------------------+
¦ ¦Дт ¦ Кт ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
1. ¦Отгружена продукция¦Сч.45 "Товары ¦Сч.40 "Готовая ¦
¦покупателям ¦отгруженные" ¦продукция" ¦
¦ ¦ ¦по с/стоимости ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно с ¦Сч.62 "Расч. ¦Сч.46 на сумму ¦
¦выставлением счета ¦с покупателями ¦поставки, т.е. ¦
¦делается проводка ¦и заказчиками" ¦по проданной цене ¦
¦ ¦ ¦ ¦
2. ¦Погашается с/с-ть ¦Сч.46 ¦Сч.45 ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
3. ¦Списывается НДС ¦Сч.46 ¦Сч.68 ¦
¦и СН ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
4. ¦Списываются затраты¦Сч.46 ¦Сч.43 "Коммерческие¦
¦по реализации ¦ ¦расходы" ¦
¦ ¦ ¦ ¦
5. ¦Остаток счета 46 ¦Сч.46 ¦Сч.80 ¦
¦относится ¦ ¦ ¦
¦на прибыль ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
6. ¦Поступили деньги ¦Сч.51 ¦Сч.62 "Расч. ¦
¦от покупателя. ¦ ¦с покупат. ¦
¦Сч.62 закрывается ¦ ¦и заказчиками ¦
¦ ¦ ¦на сумму поставки ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦При условии оплаты ¦Сч.62(2) ¦Сч.62 на сумму ¦
¦векселем, то вместо¦векселя ¦задолженности ¦
¦П(6) делается ¦получен. ¦по поставл. товарам¦
¦проводка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сч.62(2) ¦Сч.83 "Доходы ¦
¦ ¦ ¦буд. периодов" ¦
¦ ¦ ¦на сумму % ¦
¦ ¦ ¦по векселю ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили деньги ¦Сч.51 ¦Сч.62(2) на всю ¦
¦в оплату векселя ¦ ¦сумму векселя ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сч.83 "Доходы ¦Сч.80 на сумму ¦
¦ ¦будущ. периодов"¦получ. процентов ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
Предприятием А отгружена продукция
Определение выручки по мере поступления денежных средств
---T-------------------T------------------------------------T-----
N ¦Содержание ¦ Корреспондирующие счета ¦Сумма
п/п¦операции +----------------T-------------------+
¦ ¦Дт ¦ Кт ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
1. ¦Отгружена готовая ¦Сч.45 "Товары ¦Сч.40 "Готовая ¦
¦продукция ¦отгруженные" ¦продукция" ¦
¦ ¦ ¦по с/стоимости ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦
¦ ¦ ¦ ¦
2. ¦Оплата денег ¦Сч.51 "Расчетный¦Сч.46 на сумму ¦
¦ ¦счет" ¦реализации ¦
¦ ¦ ¦по отпускной цене ¦
¦ ¦ ¦ ¦
3. ¦Погашается ¦Сч.46 ¦Сч.45 "Товары ¦
¦с/стоимость ¦"Реализация ¦отгруженные" ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Списывается НДС ¦Сч.46 - " - ¦Сч.68 "Расчеты ¦
¦и СН ¦ ¦с бюджетом" ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Затраты ¦Сч.46 - " - ¦Сч.43 ¦
¦по реализации ¦ ¦"Коммерческие ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Остаток Сч.46 ¦Сч.46 - " - ¦Сч.80 "Прибыли ¦
¦относится ¦ ¦и убытки" ¦
¦на прибыль ¦ ¦ ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
Если предприятие А за отгруженные товары получило вместо
денег ВЕКСЕЛЬ, то по бухгалтерскому учету фактической реализации
не произошло и полученный вексель будет числиться в аналитическом
учете к счету 45 "Товары отгруженные" в сумме, указанной в векселе
с отдельным отражением процентов (Основание: Письмо Минфина РФ от
31.10.94 г. N 142).
При поступлении денег по векселю в бухгалтерском учете
сделаны следующие проводки:
---------------------T--------------------T-----------------------
¦Дт ¦Кт
---------------------+--------------------+-----------------------
Оплата денег ¦Сч.51 "Расчетные ¦Сч.46 на сумму
¦счета" ¦реализованной продукции
¦ ¦
¦Сч.51 - " - ¦Сч.80 на сумму
¦ ¦полученных процентов
---------------------+--------------------+-----------------------
Предприятие В, покупающее продукцию
---T-------------------T------------------------------------T-----
N ¦Содержание ¦ Корреспондирующие счета ¦Сумма
п/п¦операции +----------------T-------------------+
¦ ¦Дт ¦ Кт ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
1. ¦Приняты счета ¦Сч.41 "Товары" ¦Сч.60 "Расчеты ¦
¦к оплате ¦ ¦с поставщиками ¦
¦за приобретенные ¦ ¦и подрядчиками" ¦
¦товары ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
2. ¦Если оплата произв.¦Сч.60 "Расчеты ¦Сч.60(2) на сумму ¦
¦векселем, то дел. ¦с поставщиками ¦поставки ¦
¦проводки ¦и подрядчиками" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сч.26 общехоз. ¦Сч.60(2) на сумму ¦
¦ ¦расх. или 44 ¦причитающихся % ¦
¦ ¦44 "Издержки ¦по векселю ¦
¦ ¦обращения" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сч.81 ¦Сч.60(2) на сумму ¦
¦ ¦"Использование ¦разницы между ¦
¦ ¦прибыли" ¦номиналом векселя ¦
¦ ¦ ¦и стоимостью товара¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦При погашении ¦Сч.60(2) ¦Сч.51 на сумму ¦
¦векселя делаются ¦ ¦векселя ¦
¦проводки ¦ ¦ ¦
---+-------------------+----------------+-------------------+-----
Заместитель начальника
Госналогинспекции по Ленобласти
Е.Опарина
--------------------------------
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, введен в действие с 01.01.92 г. Законом РФ от 12.12.91 г.
N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения". Объектами налогообложения являются
жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих
товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера,
яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и
искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных
металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в
жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных
кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных
счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных
и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их
стоимостном выражении.
Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные
граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками
имущества, переходящего к ним на территорию РФ в порядке
наследования или дарения, при условии, если стоимость имущества,
которое получают в порядке наследования, превышает 850-кратный, а
в порядке дарения - 80-кратный установленный Законом размер
минимальной месячной оплаты труда на момент открытия наследства
или удостоверения договора дарения.
Для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, принимается его стоимость, определяемая
органами коммунального хозяйства, страховыми органами или
экспертами.
Ставки налога установлены в зависимости от стоимости
имущества и степени родства. При наследовании, для наследников
первой очереди, к которым относятся: дети (в том числе
усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также
ребенок умершего, родившийся после его смерти, установлена
минимальная ставка 5%, максимальная - 15% от стоимости имущества,
соответственно для наследников второй очереди, к которым
относятся: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со
стороны отца отца, так и со стороны матери, - 10 и 30%, других
наследников - 20 и 40%.
При дарении для детей и родителей установлена минимальная
ставка 3% и максимальная 15%, для других граждан соответственно 10
и 40%.
От налогообложения в соответствии с настоящим Законом
освобождаются:
- имущество, переходящее в порядке наследования или в порядке
дарения от одного супруга другому;
- жилые дома (квартиры) и паенакопления в
жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые
проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или
дарителем на день открытия наследства или оформления договора
дарения;
- имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с
выполнением ими государственных или общественных обязанностей;
- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке
наследования инвалидами 1 и 2 групп;
- транспортные средства, переходящие в порядке наследования
членами семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Уплата налога производится плательщиком на основании
платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.
Физические лица, проживающие на территории РФ, уплачивают
налог не позднее 3-х месячного срока со дня вручения им платежного
извещения. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны
уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право
собственности на имущество.
Имеет ли право на льготу инвалид 1 или 2 группы, получивший в
порядке наследования квартиру?
- Имеет, при условии:
а) если он является супругом умершей;
б) в других случаях наследники - инвалиды 1 и 2 группы
освобождаются при условии, если они проживали совместно с
наследодателем (умершим) на день открытия наследства (т.е. на день
смерти наследодателя) или оформления договора дарения. При
несоблюдении этих условий налог со стоимости квартиры, превышающей
850-кратный размер минимальной оплаты, будет начислен.
Для сведения, если бы в собственность в порядке наследования
переходил жилой дом, а не квартира, то инвалид 1 и 2 групп
освобождался бы от уплаты налога.
После смерти отца я наследую его квартиру. В этой квартире я
не живу 5 лет. Буду ли я освобождаться от налога на
наследство?
- Нет, не будете, т.к. Вы не проживали совместно с отцом.
Стоимость наследуемой квартиры будет включена в общую стоимость
наследуемого Вами отцовского имущества.
Какие документы следует предъявить, чтобы подтвердить факт
совместного проживания с наследодателем (дарителем) для
получения льготы?
- Основанием для предоставления льготы является справка о
совместном проживании, выданная соответствующими
жилищно-эксплуатационными органами, или местными органами
исполнительной власти. В отдельных случаях (конфликтные ситуации)
совместное проживание подтверждается решением суда.
Когда наступает момент принятия в собственность имущества,
переходящего в порядке дарения и требующего государственной
регистрации - с момента подписания договора дарения о
согласии в приеме дара или с момента получения в БТИ
регистрационного свидетельства о собственности?
- Граждане, получившие в дар жилой дом, дачу, квартиру,
садовый домик, т.е. то имущество, которое требует обязательной
регистрации, становятся его собственниками с момента получения
свидетельства о праве собственности в органах коммунального
хозяйства (БТИ), без регистрации в БТИ договора дарения не имеет
юридической силы.
Наследниками какой очереди являются внуки?
- Внуки и правнуки призываются к наследству в качестве
наследников первой очереди лишь в том случае, если ко времени
открытия наследства нет в живых того из их родителей, который был
бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая
причиталась бы при наследовании по закону их умершим родителям.
Такое наследование, применяемое лишь при наследовании по закону,
именуется наследованием по праву представления.
Начальник отдела имущественных налогов
Госналогинспекции по Ленобласти
В.Шипунов
--------------------------------
Куда относятся затраты, связанные с приобретением медицинской
лицензии (лицензионный сбор, экспертиза)?
В соответствии с п.48 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации затраты на приобретение
лицензии, используемой в хозяйственной деятельности свыше одного
года и приносящей доход, относятся к нематериальным активам и
учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". Нематериальные
активы равномерно (ежемесячно) переносят свою стоимость на
издержки производства или обращения по нормам, определяемым
организацией исходя из установленного срока их полезного
пользования. В случае, если срок действия такой лицензии менее
года, то затраты по ее приобретению относятся на счет 31 "Расходы
будущих периодов", и переносят свою стоимость на издержки
производства или обращения равномерно (ежемесячно) в течение всего
срока действия лицензии.
Предприятие имело депозитный сертификат на 3 месяца (ноябрь
1996 г. по февраль 1997 г.). Кто и по какой ставке
перечисляет налог на прибыль - банк, хранящий сертификат, или
организация?
Федеральный Закон Российской Федерации N 13-ФЗ от 10.01.97 "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" вступил в силу со дня
его официального опубликования с 21.01.97, за исключением п.4
ст.1, который вступил в силу с 01.01.97.
Следовательно, если доход по депозитному сертификату получен
по 20.01.97 включительно, то его сумма подлежит обложению налогом
на доходы по ставке 15% у банка, хранящего сертификат и
выплачивающего доход. В том случае, если доход по депозитному
сертификату получен организацией, начиная с 21.01.97, но подлежит
включению в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом
на прибыль по общеустановленной ставке (33 или 35% в зависимости
от вида деятельности).
Предприятие (акционерное общество) занимается с 1994 г.
строительством жилых домов для военнослужащих, выведенных из
Германии, но в перечень таких предприятий включено лишь в
октябре 1996 г.
Можно ли обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о
возврате налога на превышение фонда оплаты труда в 1994 г.?
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 06.03.92 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (в редакции на 30.08.94), раздел П. п.II, все
предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия
льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от
налога на прибыль), уплачивают налог с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой
величиной.
Таким образом, обращение в налоговую инспекцию с просьбой о
возврате налога на превышение фактических расходов на оплату труда
по сравнению с их нормируемой величиной неправомерно.
Заместитель начальника
отдела налогов на прибыль
и имущество предприятий
Н.Лапшова
----------------------- --------------- --------------------------
|