По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ.
ГНИ по Санкт-Петербургу, ГНИ по Ленобласти
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ОТВЕЧАЕТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ
БЮЛЛЕТЕНЯ "НАЛОГИ И БИЗНЕС"
В соответствии со ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество
предприятий" от 13.12.91 N 2030-1 данным налогом не
облагается имущество: пункт "з" жилищно-строительных
кооперативов.
Должны ли ЖСК, не занимающиеся предпринимательской
деятельностью, платить налог на имущество, если таковым
является компьютер, приобретенный за счет целевых взносов
членов ЖСК для механизированной обработки учета данного ЖСК.
По мнению налоговой инспекции Приморского района компьютер
является объектом налогообложения в 1996 г. В соответствии со
ст.7 Закона СПб "О налоговых льготах" (ст.6 с 01.01.97 в
редакции Закона СПб от 04.12.96 N 162-54) освобождены ЖСК от
уплаты налога на имущество - (все имущество или жилой дом).
В соответствии со ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество
предприятий" от 13.12.91 г. и п.5 "з" Инструкции N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" не облагается
налогом имущество жилищно-строительных кооперативов.
Следовательно, компьютер, приобретенный ЖСК за счет целевых
взносов членов, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по
налогу на имущество.
В соответствии со ст.6 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых
льготах" освобождается от уплаты налога на имущество с 01.01.97 г.
(в части, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга) ЖСК, т.е. на все
имущество.
Заместитель начальника отдела налогов
на прибыль и имущество предприятий
Госналогинспекции по Санкт-Петербургу
Н.Лапшова
---------------------------------
Наша организация осуществляет производство и реализацию
инжиниринговых услуг (проектно-конструкторские разработки) по
договору с иностранным юридическим лицом, находящимся за
пределами территории РФ и стран - участников СНГ.
Просим уточнить существующий порядок исчисления сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных нашим российским
поставщикам в составе стоимости материальных ресурсов и
предоставленных услуг (например, по аренде производственных
помещений, телефонной связи, коммунальных и т.п. услуг), при
условии использования их на производственные цели и
подтверждения факта поступления средств от покупателя на наш
валютный счет.
Относятся ли такие суммы НДС на издержки производства, либо
они подлежат возмещению (зачету) из бюджета?
В соответствии с п.12 "а" Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от
налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за
пределы государств - участников СНГ работы и услуги.
Особенности отнесения услуг (работ) оговорены в п.14 р.VI
Инструкции N 39 (с изменениями и дополнениями 1-3), в перечень
которых не входят проектно-конструкторские работы.
Проектно-конструкторские работы в соответствии с п.9 "г" р.IV
данной Инструкции относятся к понятию инжиниринговых услуг, местом
реализации которых признается место экономической деятельности
покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место
нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
Перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ,
услуг поименован в данном пункте 9.
На основании вышеизложенного, выручка, полученная ЗАО
"НЭТ-Электроформ" (Продавца) от иностранной фирмы (Покупателя) за
реализованные проектно-конструкторские работы не будет облагаться
налогом на добавленную стоимость на территории России.
НДС, уплаченный ЗАО "НЭТ-Электроформ" поставщикам основных
фондов и нематериальных активов, используемых в процессе
проектно-конструкторских разработок, потребляемых материальных
ресурсов и услуг в производственных целях, возмещению из бюджета
не подлежит, так как проектно-конструкторские работы не относятся
к категории экспортируемых.
Заместитель начальника отдела налогов
и сборов по внешнеэкономической деятельности
и налогообложения предприятий с иностранными
инвестициями Госналогинспекции
по Санкт-Петербургу
В.Драко
---------------------------------
Комитет по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) района
имеет собственное здание, часть которого сдает в аренду,
кроме того, на счет КУМИ поступает арендная плата за
муниципальную собственность от ее арендаторов и целиком
подлежащая зачислению в бюджет. Какая часть арендной платы
будет подлежать обложению налогом на прибыль?
При сдаче в аренду государственной и муниципальной
собственности следует иметь в виду, что в соответствии с п.4.1
Государственной программы приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной
Указом Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2284,
дивиденды по принадлежащим государству акциям и арендная плата за
аренду государственного и муниципального имущества не включаются в
состав средств от приватизации и подлежат перечислению в
соответствующий бюджет за вычетом расходов по банковским
операциям.
Финансирование деятельности комитетов по управлению
имуществом в соответствии с п.1 ст.5 Закона Российской Федерации
от 03.07.91 N 1531-1 "О приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации" осуществляется
за счет средств, полученных от приватизации государственных и
муниципальных предприятий, находящихся в собственности
соответствующих национально-государственных, национально- и
административно-территориальных образований. При этом, согласно
п.213 Основных положений Государственной программы приватизации
государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации
после 1 июля 1994 года, утвержденных Указом Президента Российской
Федерации от 22.07.94 N 1535, по решению органов государственной
власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления комитеты могут финансироваться дополнительно за
счет средств соответствующих бюджетов.
Доходы от сдачи в аренду собственных основных средств,
числящихся на балансе КУМИ в соответствии с п.6 ст.2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" включаются в валовую прибыль и облагаются налогом в
общеустановленном порядке.
Подлежит ли включению в розничный товарооборот предприятия,
осуществляющего торговую деятельность, продажа товаров
юридическим лицам и предпринимателям за наличный расчет (в
пределах 2000,0 тыс.руб.), когда денежные средства
оприходованы в центральную кассу по приходному кассовому
ордеру (без применения контрольно-кассовой машины) и
покупателю (юридическому лицу) отпуск товаров производится по
накладной?
Статьей 492 ГК РФ (части второй, введенной в действие с
01.03.96) определена специфическая цель договора розничной
купли-продажи - приобретения товара для личного или иного
использования, не преследующего получение прибыли, а также круг
лиц, которые могут выступать в качестве покупателя. Ими могут быть
не только граждане, но и юридические лица, в том числе
коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, если
они приобретают товар, чтобы использовать его в личных целях, не
для извлечения прибыли.
Согласно статьи 493 ГК РФ договор считается заключенным в
надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю товарного
или кассового чека, либо иного документа, подтверждающего оплату
товара. Розничный товарооборот учитывается на основе первичных
документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему
документов.
Постановление Госкомстата России от 01.04.96 N 25 "Об
утверждении инструкции по определению розничного товарооборота..."
вступает в действие с III квартала 1996 года (вместо прежней от
08.02.93 N 17). Данная инструкция распространяется на юридические
лица, осуществляющую розничную торговлю, кроме малых предприятий,
юридических лиц с иностранным участием и иностранных юридических
лиц (раздел 1).
Следовательно, предприятия, осуществляющие продажу товаров
юридическим лицам и предпринимателям за наличный расчет, с оплатой
через свою кассу по приходным кассовым ордерам и отпуске товаров
по накладной, вправе включать данную выручку в розничный
товарооборот, кроме ограничений, указанных в пункте 2.2
вышеуказанной Инструкции.
Должны ли платить налог на пользователей автодорог
организации, у которых на балансе состоит ведомственное жилье
с выручки за квартплату?
Этот вид найма называется арендой и по правилам
бухгалтерского учета такая плата относится к доходам от
внереализационной деятельности и отражается по кредиту счета 29
(обслуживающее производство и хозяйство). Согласно п.18 Инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды" N 30 от 15.05.95 г. для расчета сумм налога используется
показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции
(работ, услуг), приведенный в строке 010 формы 2 "Отчета о
финансовых результатах и их использовании" Приложения к
бухгалтерскому балансу и показатель товарооборота, приведенный во
вписываемой строке 101 этого же отчета. Следовательно, налогом на
пользователей автодорог арендная плата не облагается.
Входит ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей
автодорог доход страховой компании по банковскому векселю,
полученный от размещения временно свободных средств?
В соответствии с п.21.13 Инструкции "О порядке исчисления
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" N 30 от 15.05.95 г.
налогооблагаемой базой для расчета налога на пользователей
автодорог для страховых организаций является выручка от реализации
страховых услуг, определяемая в соответствии с п.1 раздела 1
"Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации N 491 от
16.05.94 г. В соответствии с данным Положением проценты по
банковскому векселю не включаются в состав выручки от реализации
страховых услуг и, следовательно, в налогооблагаемую базу для
расчета налога.
Включается ли в налогооблагаемую базу для исчисления налога
на пользователей автомобильных дорог доход банка, полученный
в виде процента по векселю, держателем которого он является и
доход банка, восстановленный в результате корректировки ранее
созданных резервов на возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг?
В соответствии с пунктом 21.11 Инструкции N 30 от 15.05.95 г.
налогооблагаемой базой для расчета налога на пользователей
автодорог для банков является сумма доходов, предусмотренных в
разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490, за исключением
доходов, предусмотренных пунктами 8, 11, 13 (в частности,
государственных ценных бумаг) указанного Положения.
Доходы, получаемые банком в виде процентов по векселю
относятся на финансовые результаты деятельности банков в
соответствии с разделом III вышеназванного Положения и являются их
внереализационным доходом. Таким образом, эти доходы не включаются
в налогооблагаемую базу для исчисления налога на пользователей
автодорог.
В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 14.01.96 N 15-2-06/33, при
определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на
пользователей автодорог не учитываются доходы банка,
восстановленные в результате корректировки ранее созданных
резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных
бумаг в порядке, установленном Росцентробанком в письмах от
20.12.94 N 130а и от 08.12.94 N 127.
Что понимать под предметами культа и культовой деятельностью
при исчислении налога на пользователей автодорог религиозными
организациями?
В соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства
(код группировки 9191) культовая деятельность включает виды
деятельности религиозных организаций или отдельных лиц, которые
представляют услуги непосредственно прихожанами церкви, мечетей,
храмов, синагог и других мест. Включается также деятельность
мужских и женских монастырей и аналогичных организаций, а также
религиозная деятельность, связанная с уходом от мира.
Исключением является:
- издание газет, журналов и других публикаций;
- образование, обеспечиваемое этими организациями;
- деятельность в области здравоохранения;
- социальная деятельность;
- деятельность в области астрологии и спиритизма.
К предметам культа относятся священные изображения,
религиозная литературы и другие предметы культа, реализуемые
религиозными организациями непосредственно прихожанам.
Какую сумму налога на добавленную стоимость следует исключать
из товарооборота при расчете налога на пользователей
автодорог, исчисленную с наценки или со всего оборота?
В соответствии с Инструкцией N 30 от 15.05.95 объектом
налогообложения по налогу на пользователей автодорог по
заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой торговой
деятельности является товарооборот за вычетом налога на
добавленную стоимость и спецналога.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с
Федеральным Законом Российской Федерации от 25 апреля 1995 года N
63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на
добавленную стоимость" изменился порядок уплаты НДС названными
организациями, в связи с чем при расчете налога на пользователей
автодорог из облагаемого оборота у данной категории плательщиков
исключается сумма НДС, исчисленная со всего оборота.
Являются ли плательщиками налога с владельцев транспортных
средств бюджетные предприятия и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность?
Согласно решению малого Совета Леноблсовета от 06.05.93 N 113
"Об освобождении некоторых категорий предприятий и организаций от
уплаты налогов в территориальный дорожный фонд Ленинградской
области" с изменением, внесенным решением малого Совета от
06.10.93 N 270 бюджетные учреждения и организации освобождаются от
уплаты налога с владельцев транспортных средств и налога на
приобретение автотранспортных средств независимо от вида
деятельности.
Являются ли плательщиками налога с владельцев транспортных
средств религиозные организации?
Льгота по налогу с владельцев транспортных средств для
религиозных организаций не предусмотрена.
Следует ли уплачивать налог на приобретение автотранспортных
средств при безвозмездной передаче автомашины?
Согласно п.1 ст.7 Закона Российской Федерации "О дорожных
фондах в Российской Федерации" налог на приобретение
автотранспортных средств уплачивают предприятия, приобретающие
автотранспорт путем купли-продажи, мены, лизинга, взносов в
уставный фонд. В случае приобретения автотранспортного средства
путем безвозмездной передачи налог не уплачивается.
Каким образом следует исчислять и уплачивать налог на
приобретение автотранспортных средств предприятиями
жилищно-коммунального хозяйства, если частично приобретение
автотранспорта осуществляется за счет собственных средств, а
частично за счет средств бюджета?
Согласно Постановлению главы администрации Ленинградской
области N 139 от 13.02.96 предприятия жилищно-коммунального
хозяйства освобождаются от уплаты в бюджет налога на приобретение
автотранспортных средств при постановке на учет в Госавтоинспекции
специальных транспортных средств, приобретенных за сет средств
бюджетов. Следовательно, в случае приобретения социального
транспортного средства этими предприятиями за счет собственных
средств и средств бюджета следует исчислять и уплачивать налог с
суммы собственных средств, затраченных на приобретение.
Являются ли результаты переоценки муниципальных казначейских
облигаций облагаемой базой по налогу на пользователей
автодорог и что считать облагаемой базой при продаже акций
других предприятий?
Доход, полученный инвестиционным фондом от переоценки
муниципальных казначейских облигаций, отражается по счету 80
"Прибыль и убытки" и не подлежит обложению налогом на
пользователей автодорог.
Согласно письму Минфина России от 10.12.93 N 145 при
составлении бухгалтерской отчетности о финансовых результатах
показатель выручки (валового дохода), приведенный по строке 010
Ф.2 "Отчета о финансовых результатах и их использовании", должен
соответствовать данным III раздела Справки о стоимости чистых
активов и финансовых результатах инвестиционного фонда,
показываемым по строке 020 "Финансовый результат от реализации
активов инвестиционного фонда", которые согласно п.3.2 Временного
положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых
результатов инвестиционных фондов (Приложение к письму
Госкомимущества Российской Федерации от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и
Минфина Российской Федерации от 21.05.93 N 62) определяются как
разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной
стоимостью, а также расходов в виде комиссионных, вознаграждений,
процентов (доходов) по проданным облигациям, начисленных с момента
их последней выплаты.
Заместитель начальника
Госналогинспекции по Ленобласти
Е.Опарина
|