По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
П И С Ь М О
от 24.06.97 N 15-09/2560
Государственные налоговые
инспекции по Ленобласти
Направляем для использования в работе по взысканию недоимки
по налогам и другим обязательным платежам, штрафов и иных санкций
с физических лиц Методические рекомендации по составлению
Государственными налоговыми инспекциями исковых заявлений в суд и
арбитражный суд.
Начальник Государственной налоговой
инспекции по Ленинградской области
С.Н.Тепляков
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ НАЛОГОВЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ
ИСКОВЫХ ЗАЯВЛЕНИЙ В СУД И В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
1. Правила подачи исковых заявлений в зависимости
от подведомственности дел арбитражным судам
и судам общей юрисдикции
Согласно ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"
взыскание налоговыми органами недоимок по налоговым и иным
обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций,
предусмотренных законодательством, производится с физических лиц в
судебном порядке.
При обращении в суд с иском о взыскании с физического лица
недоимок, штрафов и т.д. следует придерживаться правил
подведомственности.
Так, согласно ст.22 АПК РФ иски к гражданам-предпринимателям
рассматриваются арбитражными судами. Согласно же ст.25 ГПК РФ иски
к гражданам, не являющимся предпринимателями, рассматриваются
судами общей юрисдикции. В случае, когда суммы недоимок, штрафов и
др. взыскиваются с лица, утратившего к моменту подачи искового
заявления статус предпринимателя, исковое заявление подлежит
направлению в суд общей юрисдикции.
2. Содержание искового заявления о взыскании недоимок,
штрафов и др. санкций
Согласно ст.102 Арбитражного процессуального кодекса РФ и
ст.126 Гражданского процессуального Кодекса РСФСР в исковом
заявлении должны быть указаны:
***
1) Наименование суда, в который подается заявление.
Наименование арбитражного суда указывается в правом верхнем
углу заявления.
------------------------------------------------------------------
Например: Арбитражный суд
г.Санкт-Петербурга
и Ленинградской области,
СПб, Суворовский проспект, 52
------------------------------------------------------------------
***
2) Наименование лиц, участвующих в деле.
Указывается также в правом верхнем углу под наименованием
арбитражного суда.
------------------------------------------------------------------
Например: Истец - ГНИ по г.Пикалево
индекс, адрес.
Ответчик - Иванов В.В.
адрес.
------------------------------------------------------------------
***
3) Цена иска, если иск подлежит оценке. Цена иска
определяется исходя из взыскиваемой суммы. Должна указываться
сразу же после обозначения участвующих в деле лиц.
Поскольку налоговая инспекция обращается с иском о взыскании
недоимки и штрафных санкций, которые носят имущественный характер
и выражаются в денежной сумме, указанный иск подлежит
имущественной оценке. Сумму иска следует указать в начале искового
заявления полностью (недоимка + штрафы и пени, рассчитанные на
момент подачи искового заявления). Соответственно, если какая-либо
из указанных составляющих не взыскивается, ее не учитывают.
------------------------------------------------------------------
Например: Истец ...
Ответчик ...
Цена (сумма) иска - ... рублей
------------------------------------------------------------------
***
4) Обстоятельства на которых истец основывает свои
требования.
Для того чтобы правильно изложить указанные обстоятельства,
необходимо внимательно изучить нормы налогового закона, подлежащие
применению при разрешении указанного спора. Так как именно в этих
нормах указана модель спорного правоотношения.
Например: часть 3 ст.12 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" устанавливает: ... состав расходов увеличивается
на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции ... В состав затрат
включаются документально подтвержденные и фактически произведенные
расходы.
Таким образом, если при проверке обнаружится факт занижения
гражданином-предпринимателем дохода путем неправомерного
увеличения расходов, то в исковом заявлении должны быть указаны
обстоятельства, из которых можно сделать вывод о:
- увеличении им расходов на суммы затрат, не соответствующих
составу затрат, установленному Правительством РФ
и (или)
- включение в сумму расходов документально не подтвержденных
расходов
и (или)
- включение в состав расходов сумм фактически не
произведенных расходов.
А также необходимо указать, каким именно способом произошло
неправомерное увеличение расходов, и сделать вывод, что на
указанную сумму занижен (сокрыт) доход.
Например, если в результате документальной проверки обнаружен
факт занижения предпринимателем дохода, в исковом заявлении может
быть указано следующее.
------------------------------------------------------------------
Актом документальной проверки от ... зафиксировано занижение
Ивановым В.В. дохода, образовавшееся в результате отнесения в
нарушение ст.12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" к
расходам сумм взносов в Пенсионный Фонд РФ, авансовых сумм
подоходного налога, а также сумм расходов на приобретение товаров,
не подтвержденных документально.
------------------------------------------------------------------
Данный пример рассматривает единичную ситуацию - нарушение
налогового законодательства в виде занижения (сокрытия) дохода
путем неправомерного увеличения расходов. Однако при любом другом
нарушении также необходимо сделать анализ нормы закона,
регулирующий спорное отношение и соотнести ее содержание с
фактическими обстоятельствами дела. Только при их совпадении можно
приводить указанные обстоятельства в обоснование исковых
требований.
***
5) Доказательства, подтверждающие основания исковых
требований.
В подтверждение каждого обстоятельства, на которое истец
ссылается в исковом заявлении, должны быть приведены
доказательства. Доказательства по делу - это полученные законными
способами сведения, на основании которых суд устанавливает наличие
или отсутствие обстоятельств, на которые ссылаются лица,
участвующие в деле (истец, ответчик и другие). Эти сведения
устанавливаются письменными и вещественными доказательствами,
заключениями экспертов, показаниями свидетелей, объяснениями лиц,
участвующих в деле.
Письменными доказательствами являются содержащие сведения об
обстоятельствах, имеющих значение для дела, акты, договоры,
справки, деловая корреспонденция, иные документы, в том числе
полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи
либо иным способом, позволяющим установить подлинность документов.
Письменные документы представляются в подлиннике или в
надлежаще заверенной копии.
Например, письменными доказательствами будут признаваться
акты проверок (документальных, камеральных, применения ККМ), акты
контрольных закупок, декларации, расчеты по налогам, договора,
платежные документы, письменные объяснения и т.д.
------------------------------------------------------------------
В рассматриваемом примере письменными доказательствами будут
декларация о доходах, акт документальной проверки предпринимателя,
книга доходов и расходов предпринимателя. На них следует указать в
тексте заявления.
------------------------------------------------------------------
Вещественные доказательства - предметы, которые своим внешним
видом, внутренними свойствами, местом их нахождения или иными
признаками могут служить средством установления обстоятельств,
имеющих значение для дела. Например, в случае проверки применения
ККМ вещественными доказательствами будет являться
контрольно-кассовая лента, чек.
***
6) Расчет взыскиваемой суммы.
Расчеты должны быть изложены ясно и понятно как для судей,
так и для лиц, участвующих в деле.
Например, при взыскании сумм финансовых санкций за занижение
дохода следует в иске при расчете суммы указать следующее:
------------------------------------------------------------------
Согласно Решению ГНИ ... от ... с Иванова В.В. подлежит
взысканию:
Сумма заниженного дохода - 4035337 руб.
штраф в размере этой суммы - 4035337 руб.
штраф 10% за ведение учета
дохода с нарушениями
установленного порядка - 150000 рублей
__________________________________________
Итого - 8220674 руб.
------------------------------------------------------------------
Примечание: при наложении штрафа за занижение дохода сумма
недоимки по налогу не взыскивается, поскольку она находится в
составе суммы заниженного дохода.
***
7) Требования истца (ГНИ) со ссылкой на законы и иные
нормативные правовые акты.
Требования истца к ответчику должны быть изложены четко и
конкретно. Поскольку указанные требования вытекают из подлежащих
применению при разрешении спора норм права, закон предписывает
истцу сделать в исковом заявлении ссылку на такие нормы.
Поскольку право взыскания налоговыми органами недоимок и
штрафов предусмотрено ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в РФ", ст.7 Закона РФ "О государственной налоговой службе
РСФСР" и ст.6 Закона РФ "О применении ККМ ...", при формулировке
требования в исковом заявлении следует ссылаться на указанные
нормы в зависимости от того, что подлежит взысканию: недоимка,
финансовые санкции, административный штраф или штраф за нарушение
Закона "О применении ККМ ...".
Кроме того, следует сделать ссылку на конкретный пункт и
(или) статью, устанавливающие санкцию за совершенное нарушение.
Так, в рассматриваемом нами примере при формулировании
требования к суду в исковом заявлении следует указать следующее.
------------------------------------------------------------------
Просим суд, руководствуясь подп. а) и б) ч.1 п.1 и ч.2 п.1
ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" взыскать с
Иванова В.В. сумму названных выше штрафов в размере 8220674 рубля.
------------------------------------------------------------------
Примечание: подп.а) устанавливает ответственность за
занижение дохода, подп.б) устанавливает ответственность за ведение
учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка,
повлекшее занижение дохода, ч.2 п.1 устанавливает право налогового
органа на взыскание указанных сумм в судебном порядке.
Кроме того, названия штрафных в исковом заявлении и в решении
ГНИ необходимо указывать точно в соответствии с нормой, их
устанавливающей.
Так, например, налоговое законодательство не содержит такого
понятия, как "штраф на недобор налога" или "штраф за занижение
налога". В случае, если в исковом заявлении неправильно
сформулированы названия штрафных санкций, вменяемых нарушителю,
суд может отказать в удовлетворении иска по тому основанию, что
законодательство не устанавливает подобных санкций.
***
8) Сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования
спора с ответчиком, когда это предусмотрено законом.
Подобные сведения следует указывать в случае взыскания сумм
административного штрафа в случае, когда ответчик не произвел
оплату штрафа в добровольном порядке в 15-дневный срок со дня
вынесения постановления по делу об административном нарушении.
***
9) Перечень прилагаемых документов.
К исковому заявлению, подаваемому налоговой инспекцией,
должны прилагаться квитанция об отправлении копии искового
заявления ответчику и документы, подтверждающие обстоятельства, на
которых основываются исковые требования (доказательства).
Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к
физическим лицам согласно ст.24 Закона "Об основах налоговой
системы в РФ" составляет три года.
Вед.специалист
Даниялова Э.А.
ОБРАЗЕЦ ИСКОВОГО ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
----------------------------------------------
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
г.Санкт-Петербурга
и Лен.области.
СПб, Суворовский пр.., 52
Истец: ГНИ по г.Пикалево
г.Пикалево, Заводская, 16
Ответчик: Иванов В.В.
г.Пикалево, ул.Горняков, 15, кв.73
Цена иска - 8220674 рубля
ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ
о взыскании сумм штрафов
По результатам документальной проверки
гражданина-предпринимателя Иванова В.В. (свидетельство N 67
от 11.11.94 г.) обнаружено занижение им дохода на сумму 4035447
рублей.
Занижение дохода произошло в результате включения Ивановым
В.В. в расходы, уменьшающие доход сумм авансовых платежей по
подоходному налогу (... руб.), взносов в Пенсионный фонд РФ
(... руб.) и сумм расходов на приобретение товара, не
подтвержденных кассовыми чеками (... руб.). Указанное нарушение
зафиксировано актом проверки от 20.12.96 г.
Согласно ст.12 Закона "О подоходном налоге с физических лиц"
состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов
применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. Суммы же
авансовых взносов по подоходному налогу и взносов в ПФ РФ не
предусмотрены в составе затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг). Кроме того, указанная норма
устанавливает, что в состав затрат включаются только документально
подтвержденные расходы. Совершение расходов на приобретение
товаров должно подтверждаться платежными документами: платежными
поручениями, кассовыми чеками. Иванов В.В. указанных документов в
подтверждение произведенных расходов не предъявил.
Решением ГНИ по г.Пикалево к Иванову В.В. применены
финансовые санкции в соответствии со ст.13 Закона РФ "Об основах
налоговой системы в РФ" в виде
- взыскания суммы заниженного дохода - 4035337 руб.;
- штрафа в сумме заниженного дохода - 4035337 руб.;
- штрафа за ведение учета дохода с нарушением установленного
порядка - 10% от суммы доначисленного налога - 150000 руб.
Всего - 8220674 рубля.
Таким образом, учитывая все вышесказанное, просим суд,
руководствуясь ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"
(подп.а) и б) п.1 ст.13 и ч.2 п.1 ст.13), взыскать с Иванова В.В.
сумму заниженного дохода, штрафа в этой же сумме и штрафа в
размере 10% от суммы доначисленного налога за ведение учета
объекта налогообложения с нарушением установленного порядка,
повлекшее занижение дохода - всего в размере 8220674 рубля.
ПРИЛОЖЕНИЯ:
Квитанция об отправке копии искового заявления ответчику.
Копия декларации N 333 от 28.03.96 г.
Копия акта от 20.12.96 г.
Копия решения ГНИ по г.Пикалево от ...
Копия (выписка) книги доходов и расходов предпринимателя.
Копия свидетельства о регистрации предпринимателя N 67.
Справка ЛОРП от ... (дата подачи искового заявления).
Начальник ГНИ по г.Пикалево
Сизова Л.А.
----------------------- --------------- --------------------------
|