По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ОТВЕЧАЕТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ
БЮЛЛЕТЕНЯ "НАЛОГИ И БИЗНЕС"
Порядок предоставления налоговых льгот при покупке или
строительстве жилья в 1997 году.
Комментарий специалиста в соответствии с изменениями и
дополнениями (N 4), внесенными в инструкцию N 35.
С января этого года существенно изменился порядок
предоставления льготы по подоходному налогу в связи с новым
строительством или приобретением жилья.
Новые положения внесены Федеральным законом Российской
Федерации от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" (опубликован в "Российской
газете" от 21 января 1997 года N 13), а также изменениями и
дополнениями N 4 к инструкции N 35 по применению названного закона
(согласованными с Минфином и зарегистрированными в Минюсте России
рег. N 1301 от 6 мая 1997 года).
Раньше эта льгота позволяла ежегодно или в течение трех лет
уменьшать свой совокупный годовой доход на сумму затрат, в
пределах 5 тыс. МРОТ, и пользоваться этой льготой можно было
сколько угодно.
Теперь, во-первых - в пределах 5 тыс. МРОТ (на 01.07.97 это
составляет 417,45 млн. руб.), учитываемого за трехлетний период,
во-вторых - предоставление такого вычета повторно не допускается,
т.е. воспользоваться льготой можно только один раз.
Также в этом пределе учитываются суммы, направленные на
погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в
банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
И все это в пределах размера совокупного дохода граждан за
три года.
Исключение указанных расходов производится у физического лица
только по одному объекту в течение трех календарных лет, начиная с
того года, в котором подано заявление об их исключении из
совокупного дохода и если сумма полученного дохода в текущем году
будет меньше фактических затрат на покупку или строительство, то
сумма таких расходов может переноситься на следующий один или два
года.
Это положение не распространяется на граждан, которым данная
льгота была предоставлена до вступления в силу нового Закона, они
могут воспользоваться льготой на новых условиях, если покупка или
начало строительства нового жилья будут произведены после 21
января 1997 года.
Например, гражданин начал строительство новой квартиры в 1996
году. Порядок предоставления льготы для него будет по ранее
действующему положению, т.е. в пределах затрат на сумму не более
5000-кратного МРОТ ежегодно, в течение трех лет (естественно в
пределах его годового совокупного дохода).
После использования данной льготы у него остается право еще
один раз воспользоваться льготой на новых условиях.
Контроль за соблюдением данного порядка предоставления льготы
будет осуществляться налоговыми органами. Предприятия и
организации в соответствии с действующим законодательством обязаны
сообщать ежегодно до 1 марта налоговым органам сведения о
работниках, которые будут получать эту льготу на новых условиях.
При нарушении установленного порядка пользования льготой
сумма произведенного вычета рассматривается как сокрытый от
налогообложения доход, и такие физические лица несут
ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Кому предоставляется данная льгота.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим
строительство или покупающим указанные объекты, включая
незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и
лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных
кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим
договоры с организациями на долевое участие в строительстве,
уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Необходимо помнить, что сроком окончания предоставления
льготы является не завершение строительства или оформление
квартиры в собственность, а календарный год (три года), за который
производится расчет совокупного годового дохода физического лица.
Какие расходы принимаются к зачету.
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого
дохода в связи со строительством или покупкой жилья, следует иметь
в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно
связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного
объекта, указанная в договоре купли-продажи.
К ним относятся также и расходы, непосредственно связанные с
выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы
по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку
и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления,
электро- и газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение
облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового
оборудования, других стройматериалов, используемых в
строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в
договоре купли-продажи.
Необходимо иметь в виду, что суммы материальной выгоды,
полученные гражданами и подлежащие налогообложению от вкладов в
банки и страховых выплат (п/п "Н" и "Ф" п. 8 инстр. 35), при
определении совокупного дохода, уменьшаемого на сумму расходов по
строительству или покупке жилья, не учитываются.
Какие документы необходимо представлять для получения льготы.
Чтобы подтвердить, что гражданин является застройщиком, им
должна быть представлена в бухгалтерию предприятия по месту
основной работы, либо в налоговый орган по месту постоянного
жительства копия разрешения на строительство, выданного органами
местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или
садовых кооперативов, садовых товариществ, либо копия договора,
заключенного физическим лицом со строительной организацией о
долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого
лица.
При приобретении гражданами жилого дома, либо квартиры, дачи,
садового домика на праве общей долевой собственности, у каждого
покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного
дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, в
пределах пятитысячекратного размера минимального размера оплаты
труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы
расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой
собственности, который таким вычетом воспользоваться не может,
другими участниками долевой собственности использована быть не
может.
Предоставление льготы по строительству жилья самому
застройщику за иждивенцев налоговым законодательством не
предусмотрено.
Если в договоре купли-продажи, либо в случае осуществления
строительства названных объектов, в документе, подтверждающем
статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том
числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в
строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно
физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга
права совместной собственности на такой объект льгота по
подоходному налогу ему не предоставляется.
Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в
покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие
члены семьи физического лица покупателя или застройщика.
Порядок исключения расходов.
Расходы по строительству или приобретению жилья могут
исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения
физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих
фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении
бухгалтерией налоговых расчетов с работником за истекший год.
Либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом
декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном
документе делается отметка бухгалтерией предприятия, либо
налоговым органом, т.е. ставится штамп вышеуказанных организаций,
дата и подпись ответственного работника (разборчиво).
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение
строительных материалов, акты закупки строительных материалов у
физических лиц с указанием в них полных сведений об этом
физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства,
паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному
кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также
другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные
между физическими лицами на приобретение строительных материалов,
выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по
месту постоянного жительства физического лица - застройщика. Учет
договора в налоговом органе производится в присутствии физического
лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.
В случае, если в отчетном календарном году по заявлению
физического лица производится погашение кредитов и процентов по
ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и
процентов по ним принимаются фактически произведенные расходы по
строительству или приобретению в размере, превышающем сумму
погашенного кредита и процентов, но в пределах совокупного дохода
физического лица, учитываемого за трехлетний период. В общей сумме
не более пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты
труда, учитываемой за этот же период.
Причем перерасчет с учетом расходов по строительству или
приобретению производится в таких случаях по окончании года.
Если затраты на новое строительство или приобретение жилья, а
также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти
цели, за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за
этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом
совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом
за весь трехлетний период пользования льготой, но в пределах
размера пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой за этот же период.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные
расходы, должны быть представлены в бухгалтерию предприятия не
позднее срока, установленного для начисления заработной платы за
декабрь истекшего года, а при исключении этих расходов налоговым
органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
В каких случаях расходы не исключаются.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового
дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или
дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит
на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия.
Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу
физических лиц, подлежит включению в состав совокупного
налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
Не производится уменьшение совокупного дохода при
приобретении физическими лицами в собственность названных объектов
на основании заключенных договоров мены.
При получении жилья посредством дарения или путем оформления
наследства льгота по подоходному налогу не предоставляется.
Пример предоставления льготы по новому положению.
Работник предприятия 10 декабря 1997 года подал заявление в
бухгалтерию по месту основной работы с просьбой о предоставлении
вычета в связи с приобретением квартиры.
Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется.
К заявлению приложена копия заверенного нотариально и
прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи
квартиры на сумму 400 млн. руб.
Сделка совершена в октябре 1997 года.
Размер минимальной зарплаты в январе-июне 83490 рублей в
месяц, в июле-декабре 95000 рублей.
Начисленный совокупный доход работника за январь-декабрь
составил 65 млн. руб.
Удержано налога за 11 месяцев в сумме 16015171 руб.
Размер льготы по закону составил за год 446 млн. 225 тыс.
руб. [({83490 х 6 + 95000 х 6} : 12) х 5000].
Дохода, подлежащего налогообложению за 1997 год, не имеется.
Сумма налога, удержанная в течение года, возвращается работнику по
его заявлению или засчитывается в уплату предстоящих платежей в
следующем году.
Разница между понесенными расходами и фактически полученным
совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336070940 руб.
{400000000 - (650000000 - 1070940)} переходит на следующий
отчетный календарный год.
За второй год трехлетнего периода предоставления льготы доход
работника 100 млн. руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1104000
руб. Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 460
млн. руб., за два года 453 млн. Из тыс. руб. {(446 млн. 225 тыс.
руб. + 460 млн. руб.) : 2}.
Удержание подоходного налога не производится.
На третий год трехлетнего периода переходит 237174940 руб.
{336070940 - (100000000 - 1104000)}.
За третий год предоставления льготы работник получил доход
130 млн. руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1260000 руб.
Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 525
млн. руб., за три года 477 млн. 075 тыс. руб. {(446 млн. 225 тыс.
руб. + 460 млн. руб. + 525 млн. руб.) : 3}.
Удержание налога не производится.
Всего за три года у работника было освобождено от
налогообложения как у приобретателя жилья 291565060 руб.
{(65000000 + 100000000 + 130000000) - (1070940 + 1104000 +
1260000)}.
Разница между фактически произведенными затратами на
приобретение квартиры в размере 400,0 млн. руб. и размером
совокупного дохода работника за трехлетний период, составившим
295,0 млн. руб., к зачету в следующем году не принимается.
Каков фактический размер 500-кратной льготы.
За 1996 г. = 363687500 руб., т.е.
(63250 х 3) + (75900 х 9)
------------------------- х 5000
12
В июне 1997 г. составил 417450000 руб. - (83490 х 5000), где
83490 руб. МРОТ, установленный с 01.01.97 в соответствии с
Федеральным законом РФ от 09.01.97 г. N 6-ФЗ "О повышении
минимального размера оплаты труда" ("Российская газета" от
16.01.97).
Главный госналогинспектор отдела
налогообложения физических лиц
Госналогинспекции по Санкт-Петербургу
В.Шман
----------------------- ---------------- --------------------------
|