По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 30.09.97 N 05-07/10991
О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "АРЕНДА И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ"
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для использования в работе методическое пособие по
исчислению и удержанию подоходного налога с доходов физических
лиц, полученных от сдачи в аренду имущества.
Методическое пособие разработано отделом налогообложения
физических лиц ГНИ по СПб с учетом действующего налогового
законодательства по состоянию на 30 сентября 1997 года.
Одновременно сообщаем, что данное методическое пособие
имеется в электронной версии справочника по подоходному налогу
"DOSIE-710".
С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических лиц
ГНИ по СПб (Земледельческая ул., 7/2).
Приложение на 8 листах.
Заместитель начальника Госналогинспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 30.09.97 N 05-07/10991
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
Отдел налогообложения физических лиц
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
АРЕНДА И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
(вопросы и ответы)
(в помощь налоговым инспекторам, осуществляющим проверки
правильности исчисления подоходного налога с физических лиц)
СОДЕРЖАНИЕ:
1 ЧАСТЬ - ПРАВОВОЙ ЛИКБЕЗ ПО АРЕНДЕ.
2 ЧАСТЬ - ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА.
Санкт-Петербург
1997 год
1 ЧАСТЬ - ПРАВОВОЙ ЛИКБЕЗ ПО АРЕНДЕ.
ВОПРОС:
КАКИМ ОСНОВНЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТОМ РЕГУЛИРУЮТСЯ
АРЕНДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ?
Вопросы арендных отношений регулируются главой 34
Гражданского кодекса (ст.606-670), в соответствии с которой
договором аренды признается ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР, в силу
которого АРЕНДОДАТЕЛЬ обязуется предоставить арендатору
определенное имущество во временное владение и пользование или во
временное пользование, а АРЕНДАТОР должен УПЛАЧИВАТЬ за это
арендодателю арендную плату.
При этом плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в
результате использования арендованного имущества в соответствии с
договором, являются его СОБСТВЕННОСТЬЮ.
ВОПРОС:
ЧТО МОЖЕТ БЫТЬ ОБЪЕКТОМ АРЕНДЫ?
ОБЪЕКТОМ аренды может быть любое имущество (вещи), которое в
процессе использования не теряет своих натуральных свойств:
земельные участки, природные объекты, предприятия и другие
имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и т.п.
Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого
в аренду НЕ ДОПУСКАЕТСЯ или ОГРАНИЧИВАЕТСЯ, так, например, в части
предприятий оборонных отраслей промышленности, связи, транспорта,
топливно-энергетического комплекса, государственных банков и
некоторых предприятий других отраслей экономики, специфика и
характер деятельности которых предопределяют повышенную степень
централизации управления ими.
Перечни конкретных объектов, сдача в аренду которых не
допускалась, устанавливались распоряжениями Совета Министров СССР,
Совета Министров РСФСР.
ВОПРОС:
КАКИМ УСЛОВИЯМ ДОЛЖЕН ОТВЕЧАТЬ ДОГОВОР АРЕНДЫ?
Важное значение для всякого договора имеют вопросы, связанные
с определением его СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ, поскольку договор может
считаться заключенным лишь в том случае, если между сторонами в
требуемой законом форме достигнуто соглашение по ВСЕМ СУЩЕСТВЕННЫМ
условиям договора.
Применительно к договору аренды таким существенным условием
является ОБЪЕКТ аренды.
Договор аренды обязательно должен содержать данные,
позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче
арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, место его
расположения и т.п.). В противном случае договор аренды не может
быть признан заключенным.
АРЕНДОДАТЕЛЕМ имущества по договору аренды может быть его
собственник либо иное лицо, уравомоченное законом или
собственником сдавать имущество в аренду.
Договор, по которому арендодателем или арендатором выступает
ЮРИДИЧЕСКОЕ лицо, должен быть заключен в ПИСЬМЕННОЙ форме.
Если же сторонами по договору аренды, за исключением
недвижимости, являются ГРАЖДАНЕ, обязательная письменная форма
требуется только в том случае, когда договор заключается на срок
более ОДНОГО года.
Договор аренды недвижимого имущества, как и любая сделка с
недвижимостью, подлежит государственной РЕГИСТРАЦИИ.
Особым образом регулируется форма договора аренды,
предусматривающего переход в последующем права собственности на
это имущество к арендатору. Такие договоры должны заключаться в
форме, обязательной для договора купли-продажи соответствующего
имущества.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором,
однако допускается заключение договора и без указания в нем срока
аренды имущества. В этом случае договор аренды будет считаться
заключенным на НЕОПРЕДЕЛЕННЫЙ срок.
Правовые последствия оформления договора без указания срока
аренды заключаются в том, что каждая из сторон такого договора
получает право отказаться от него в любое время в одностороннем
порядке при условии предупреждения об этом другой стороны за ОДИН
месяц, а при аренде недвижимости - за ТРИ месяца.
Законом могут быть предусмотрены предельные сроки договора в
отношении отдельных видов аренды или аренды отдельных видов
имущества. В этом случае независимо от того, указали ли стороны
какой-либо срок аренды в договоре, по истечении определенного
законом предельного срока договор аренды будет считаться
ПРЕКРАЩЕННЫМ.
ВОПРОС:
КАКОВЫ ОСНОВНЫЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ И АРЕНДАТОРА?
Основная обязанность АРЕНДОДАТЕЛЯ по договору аренды -
предоставить АРЕНДАТОРУ имущество в состоянии, соответствующем
условиям договора аренды и назначению этого имущества, вместе со
всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами.
Имущество, сданное в аренду, должно быть передано арендатору
в срок, предусмотренный договором, а при его отсутствии - в
разумный срок.
При невыполнении этой обязанности арендодателем АРЕНДАТОР
получает право истребовать арендованное имущество и потребовать от
арендодателя возместить убытки, вызванные несвоевременной
передачей арендованного имущества. Если же АРЕНДАТОР в результате
задержки в передаче имущества потерял интерес к исполнению
договора аренды, он может поступить иным образом: заявить
требования о расторжении договора и о возмещении арендодателем
убытков, причиненных неисполнением договорных обязательств.
Кодексом определены положения (в виде диспозитивных норм),
регулирующие обязанности сторон по содержанию арендованного
имущества. На АРЕНДАТОРА возлагается обязанность поддерживать
имущество в исправном состоянии, производить текущий РЕМОНТ и
нести расходы по СОДЕРЖАНИЮ арендованного имущества.
Учитывая временный характер владения и пользования
арендатором арендованным имуществом, обязанности по осуществлению
КАПИТАЛЬНОГО ремонта сданного в аренду имущества законодатель
возложил на АРЕНДОДАТЕЛЯ.
Капитальный ремонт должен производиться АРЕНДОДАТЕЛЕМ за СВОЙ
счет в срок, установленный договором, а если такой срок в договоре
не указан либо возникает неотложная необходимость, арендодатель
должен производить капитальный ремонт в РАЗУМНЫЙ срок.
В случае невыполнения АРЕНДОДАТЕЛЕМ данной обязанности
капитальный ремонт может быть сделан АРЕНДАТОРОМ, который ВПРАВЕ
ПОТРЕБОВАТЬ от арендодателя ВОЗМЕСТИТЬ произведенные затраты либо
зачесть их в счет подлежащей внесению арендной платы.
Переход ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ или иного вещного права на
сданное в аренду имущество от арендодателя к другому лицу НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ основанием для изменения или расторжения договора аренды.
ВОПРОС:
ВОЗМОЖНА ЛИ СДАЧА В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА В ПОЛЬЗУ ТРЕТЬИХ ЛИЦ?
Кодекс не исключает возможности сдачи в аренду имущества,
обремененного правами ТРЕТЬИХ лиц (сервитут, право залога и т.п.),
которые сохраняют свою силу и в период действия договора аренды.
Однако, учитывая, что реализация третьими лицами своих прав
на сданное в аренду имущество может повлечь за собой негативные
последствия для арендатора (например, обращение взыскания на
арендованное имущество, являющееся одновременно предметом залога),
Кодекс обязывает АРЕНДОДАТЕЛЯ предупредить арендатора обо всех
правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество. В противном
случае АРЕНДАТОР может потребовать от арендодателя уменьшения
размера арендной платы либо расторжения договора и возмещения
убытков.
Договор субаренды может быть заключен арендатором с третьим
лицом (субарендатором) лишь при наличии согласия на то
АРЕНДОДАТЕЛЯ. Срок договора субаренды не может превышать срок
основного договора аренды. К отношениям субаренды применяются
правила о договорах аренды.
ВОПРОС:
КАКОВЫ УСЛОВИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ?
Основная обязанность АРЕНДАТОРА состоит в своевременном
внесении арендной платы за пользование арендованным имуществом.
Из определения договора аренды (предоставление арендатору за
плату имущества во временное владение и пользование) следует
вывод, что условие об АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ относится к СУЩЕСТВЕННЫМ
условиям всякого договора аренды.
Однако договор аренды, в котором отсутствует указание на
размер подлежащей взиманию с арендатора арендной платы, в отличие
от общего правила, касающегося существенных условий договора, не
может быть признан незаключенным.
Арендная плата может быть установлена в договоре как в
отношении всего арендуемого имущества в целом, так и применительно
к каждой из его составных частей.
Кодексом предусмотрены следующие формы арендной платы:
определенные платежи в твердой сумме, вносимые периодически
или единовременно;
обозначенная доля полученных в результате использования
арендованного имущества продукции, плодов, доходов;
предоставляемые арендатором арендодателю определенные услуги;
передача арендатором арендодателю в собственность или в
аренду обусловленной договором вещи; возложение на арендатора
оговоренных затрат по улучшению арендованного имущества.
Приведенный перечень возможных форм арендной платы не
является исчерпывающим либо императивным. Стороны вправе
установить в договоре арендную плату как в виде сочетания
различных из названных форм, так и вовсе в иной форме, не
предусмотренной Кодексом.
Изменения размера арендной платы могут производиться по
соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще
ОДНОГО раза в год.
По требованию АРЕНДАТОРА размер арендной платы может быть
пересмотрен в сторону УМЕНЬШЕНИЯ, если в силу обстоятельств, за
которые он не отвечает, в период действия договора аренды
существенно УХУДШАЮТСЯ условия пользования арендованным имуществом
или состояние этого имущества.
ВОПРОС:
ВОЗМОЖНО ЛИ ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
РАСТОРЖЕНИЕ договора по решению суда возможно лишь при
СУЩЕСТВЕННОМ нарушении договора одной из сторон, а также в иных
случаях, предусмотренных законом или договором.
Кодекс называет ОСНОВАНИЯ для досрочного расторжения договора
по требованию как арендодателя, так и арендатора.
Так, АРЕНДОДАТЕЛЬ может потребовать досрочного расторжения
договора, если арендатор:
пользуется имуществом с существенным нарушением условий
договора или назначения имущества либо с неоднократными
нарушениями;
существенно ухудшает имущество;
более двух раз подряд по истечении установленного договором
срока платежа не вносит арендную плату.
АРЕНДАТОР вправе обратиться в суд с иском о ДОСРОЧНОМ
РАСТОРЖЕНИИ договора, если арендодатель не предоставляет ему
сданное в аренду имущество либо чинит препятствия в пользовании
имуществом в соответствии с договором или назначением этого
имущества, а также если:
арендованное имущество имеет препятствующие его использованию
НЕДОСТАТКИ, за которые отвечает арендодатель;
арендодатель не выполняет обязанности по КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ
сданного в аренду имущества;
имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не
отвечает, оказывается в состоянии, НЕПРИГОДНОМ для использования.
Договором аренды могут быть предусмотрены и иные основания
его досрочного расторжения по требованию одной из сторон.
В ситуациях, когда по окончании срока договора аренды
арендатор продолжает пользоваться имуществом, а арендодатель
против этого не возражает, договор будет считаться ВОЗОБНОВЛЕННЫМ
на тех же условиях на неопределенный срок.
Каждая из сторон может потребовать расторжения такого
договора, предупредив контрагента не менее чем за ТРИ месяца.
В случае прекращения договорных отношений, связанных с
арендой имущества, независимо от причин такого прекращения,
АРЕНДАТОР обязан ВОЗВРАТИТЬ сданное ему в аренду имущество в том
состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа
или в состоянии, предусмотренном договором.
Если данная обязанность не будет исполнена АРЕНДАТОРОМ, он
должен УПЛАТИТЬ арендодателю за все время просрочки возврата
имущества арендную плату и, кроме того, ВОЗМЕСТИТЬ ему убытки в
части, не покрытой суммой арендных платежей.
ВОПРОС:
ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫКУП АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА?
Условие о ВЫКУПЕ арендованного имущества по истечении срока
аренды или до его истечения при условии внесения АРЕНДАТОРОМ всей
обусловленной договором выкупной цены может быть предусмотрено не
только договором аренды, но и законодательством.
Так, например, в настоящее время правила выкупа арендованных
нежилых помещений действуют в редакции Основных положений
государственной программы приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994
года, утвержденных Указом Президента РФ от 22 июля 1994 года
N 1535*.
ВОПРОС:
КАКОВА СПЕЦИФИКА АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ?
Договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства
- ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ договор, по которому АРЕНДАТОРУ за плату
предоставляется транспортное средство во ВРЕМЕННОЕ владение и
пользование.
В Кодексе содержатся нормы, регулирующие ДВЕ разновидности
договора аренды транспортного средства:
договор аренды транспортного средства с ЭКИПАЖЕМ и договор
аренды транспортного средства БЕЗ предоставления услуг по
управлению и технической эксплуатации (без экипажа).
ОСОБЕННОСТИ правового регулирования аренды транспортных
средств, являющиеся общими для обеих разновидностей договора
аренды транспортного средства, которые позволяют выделить данный
договор в самостоятельный вид договора аренды, следующие.
Во-первых, законодатель ИСКЛЮЧИЛ возможность применения к
данным правоотношениям общих положений об аренде, наделяющих
АРЕНДАТОРА, надлежащим образом исполнявшего свои обязанности, по
истечении срока договора аренды при прочих равных условиях
преимущественным перед другими лицами правом на заключение
договора аренды на НОВЫЙ срок.
Как следствие этого, АРЕНДАТОР транспортного средства в
отличие от арендатора по обычному договору аренды ни при каких
условиях НЕ ВПРАВЕ требовать перевода на себя прав и обязанностей
арендатора по договору аренды транспортного средства, заключенному
арендодателем по истечении срока действия прежнего договора с
другим арендатором.
Во-вторых, договор аренды транспортного средства НЕ ПОДЛЕЖИТ
государственной РЕГИСТРАЦИИ, он заключается в ПРОСТОЙ ПИСЬМЕННОЙ
форме.
Определенные транспортные средства: воздушные и морские суда,
суда внутреннего плавания, космические объекты - отнесены Кодексом
к НЕДВИЖИМЫМ вещам.
По общему правилу сделки с недвижимым имуществом, и в
частности, договор аренды недвижимости, заключенный на срок более
ОДНОГО года, ТРЕБУЮТ государственной РЕГИСТРАЦИИ.
В-третьих, обязанностью АРЕНДАТОРА в течение всего срока
действия договора аренды транспортного средства является поддержка
сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии,
включая осуществление как ТЕКУЩЕГО, так и КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА.
По общему же правилу ОБЯЗАННОСТЬ осуществления капитального
ремонта сданного в аренду имущества возлагается на АРЕНДОДАТЕЛЯ.
В-четвертых, АРЕНДАТОРУ транспортного средства предоставлено
ПРАВО без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное
средство в СУБАРЕНДУ, если иное не предусмотрено договором.
Кроме того, АРЕНДАТОР в рамках осуществления коммерческой
эксплуатации арендованного транспортного средства ВПРАВЕ без
согласия арендодателя от своего имени ЗАКЛЮЧАТЬ с ТРЕТЬИМИ лицами
договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат
указанным в договоре целям использования транспортного средства
либо назначению этого транспортного средства.
Различия в правовом регулировании двух разновидностей
договора аренды транспортного средства (аренда транспортного
средства с экипажем и без экипажа) заключаются в том, что в одном
случае обязанности по управлению и технической эксплуатации
транспортного средства остаются на АРЕНДОДАТЕЛЕ, а в другом -
осуществляются АРЕНДАТОРОМ транспортного средства.
По договору аренды транспортного средства с ЭКИПАЖЕМ
АРЕНДОДАТЕЛЬ, помимо основных обязанностей, присущих всякому
договору аренды транспортного средства, оказывает АРЕНДАТОРУ
услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного
средства, которые должны обеспечивать его нормальную и безопасную
эксплуатацию.
Члены экипажа являются работниками арендодателя и подчиняются
его распоряжениям, относящимся к управлению и технической
эксплуатации транспортного средства.
На арендодателе остаются расходы на содержание членов экипажа
и оплату их услуг.
Естественно, при аренде транспортного средства БЕЗ ЭКИПАЖА
АРЕНДОДАТЕЛЬ свободен от исполнения названных обязанностей,
поскольку управление арендованным транспортным средством и его
техническую эксплуатацию осуществляет своими силами АРЕНДАТОР.
По-разному решаются вопросы, касающиеся оплаты расходов,
связанных с эксплуатацией транспортного средства.
Лицо, арендующее транспортное средство БЕЗ ЭКИПАЖА, несет все
расходы на содержание арендованного транспортного средства,
включая его страхование, а также расходы, возникающие при его
эксплуатации.
Когда транспортное средство передается в аренду С ЭКИПАЖЕМ,
часть расходов на его эксплуатацию остается на АРЕНДОДАТЕЛЕ, в том
числе расходы на страхование транспортного средства и
ответственности за ущерб, который может быть причинен им или в
связи с его эксплуатацией, если такое страхование в силу закона
или договора является обязательным.
АРЕНДАТОР же несет только те расходы, которые возникают при
коммерческой эксплуатации транспортного средства, включая оплату
сборов, а также топлива и других расходуемых в процессе
эксплуатации материалов.
ВОПРОС:
ЧТО ТАКОЕ ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА (ЛИЗИНГ)?
Договор финансовой аренды (договор лизинга) -
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ договор, в соответствии с которым АРЕНДОДАТЕЛЬ
обязуется ПРИОБРЕСТИ в собственность указанное арендатором
имущество у определенного им продавца и ПРЕДОСТАВИТЬ арендатору
это имущество за ПЛАТУ во временное владение и пользование для
предпринимательских целей.
С другими разновидностями аренды договор лизинга объединяет
то, что имущество передается АРЕНДОДАТЕЛЕМ арендатору во временное
ВОЗМЕЗДНОЕ владение и пользование.
Вместе с тем договор лизинга ОТЛИЧАЮТ определенные
характерные особенности, выделяющие его в отдельный вид договора
аренды.
Во-первых, в качестве участника обязательств по лизингу
наряду с арендодателем и арендатором выступает также ПРОДАВЕЦ
имущества, являющийся его СОБСТВЕННИКОМ.
Во-вторых, АРЕНДОДАТЕЛЬ, в отличие от общих положений об
аренде, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ или титульным владельцем
имущества, которое подлежит передаче в аренду. Более того, на
АРЕНДОДАТЕЛЯ возлагается ОБЯЗАННОСТЬ приобрести в собственность
это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу).
В-третьих, активная роль, обычно не свойственная арендным
отношениям, в обязательстве по лизингу принадлежит АРЕНДАТОРУ, так
как именно он определяет ПРОДАВЦА и указывает имущество, которое
должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в
аренду.
В-четвертых, специальным по сравнению с общими правилами об
аренде является также изложенное в Кодексе в виде диспозитивной
нормы положение о том, что ПЕРЕДАЧА арендованного по договору
лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а
ПРОДАВЦОМ этого имущества.
Ответственность за НЕИСПОЛНЕНИЕ или ненадлежащее исполнение
этой обязанности продавцом возлагается на АРЕНДОДАТЕЛЯ. В этом
случае АРЕНДАТОР вправе потребовать от арендодателя РАСТОРЖЕНИЯ
договора и ВОЗМЕЩЕНИЯ убытков.
С момента передачи продавцом АРЕНДАТОРУ предусмотренного
договором лизинга имущества к нему переходит РИСК случайной ГИБЕЛИ
или случайной ПОРЧИ арендованного имущества.
Своеобразие договора лизинга заключается в том, что
возникающие из него обязательства представляют собой СОЧЕТАНИЕ, с
одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя,
типичных для арендных отношений, а с другой - некоторых прав и
обязанностей продавца и покупателя, присущих договору
купли-продажи.
АРЕНДАТОР по договору лизинга наделен ПРАВОМ предъявлять
непосредственно продавцу имущества, служащего предметом этого
договора, любые ТРЕБОВАНИЯ, вытекающие из договора купли-продажи,
в том числе в связи с НЕИСПОЛНЕНИЕМ или ненадлежащим исполнением
продавцом своих обязанностей.
АРЕНДОДАТЕЛЬ, напротив, ОСВОБОЖДЕН от ответственности перед
арендатором за действия продавца по договору купли-продажи.
И лишь в ОДНОМ случае такие требования арендатора могут быть
предъявлены как ПРОДАВЦУ, так и АРЕНДОДАТЕЛЮ - это если в
соответствии с договором лизинга ВЫБОР ПРОДАВЦА и приобретаемого
ИМУЩЕСТВА был возложен на АРЕНДОДАТЕЛЯ.
2 ЧАСТЬ - ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА
ВОПРОС:
КАКОВ ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И КАКИМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ
ДОКУМЕНТАМИ ОН РЕГУЛИРУЕТСЯ?
Вопросы налогообложения доходов, полученных гражданами от
аренды имущества, регулируются Законом РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 и инструкцией ГНС РФ
N 35 от 29 июня 1995 года по применению данного закона, с
последующими изменениями и дополнениями указанных документов.
Согласно подпункту "г" пункта 41 вышеназванной инструкции,
зарегистрированной Минюстом России 21.07.95 г. N 911, к
налогообложению доходов от предпринимательской деятельности и
других доходов привлекаются физические лица, сдающие ВНАЕМ или в
АРЕНДУ строения, квартиры, комнаты, гаражи, автомобили и другое
движимое и недвижимое имущество - по СУММАМ ДОХОДОВ, получаемым от
сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и
натуральной форме, а также в любой форме ОПЛАТЫ РЕМОНТА
арендованного имущества, ПРИОБРЕТЕНИЯ ЗАПЧАСТЕЙ и т.п.
ВОПРОС:
КАКОВ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ
И ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА?
Физические лица являются ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ подоходного налога от
сдачи в аренду имущества (строений, квартир, комнат, гаражей,
автотранспортных средств) и другого движимого и недвижимого
имущества.
УЧЕТ полученных доходов физические лица ОБЯЗАНЫ вести в КНИГЕ
УЧЕТА доходов и расходов и своевременно ДЕКЛАРИРОВАТЬ свои доходы
в налоговых органах по месту постоянного жительства:
в ПЯТИДНЕВНЫЙ срок по истечении месяца со дня появления
источника дохода от сдачи в аренду (внаем) имущества. В декларации
указывается размер дохода, полученного гражданином за первый месяц
от сдачи в аренду (внаем) имущества, и размер ожидаемого дохода до
конца текущего года.
По окончании календарного года указанные физические лица
обязаны не позднее 1 АПРЕЛЯ подать в налоговый орган по месту
постоянного жительства декларацию о доходах за истекший год.
Декларация подается независимо от РАЗМЕРА полученного дохода.
В случае ПРЕКРАЩЕНИЯ существования такого источника дохода до
конца текущего года декларация подается в ПЯТИДНЕВНЫЙ срок со дня
прекращения.
ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД у граждан, сдающих в аренду имущество,
определяется в соответствии с пунктом 42 инструкции как РАЗНОСТЬ
между ВАЛОВЫМ доходом, полученным в течение календарного года, и
документально подтвержденными РАСХОДАМИ, связанными с извлечением
этого дохода.
При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным
в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от ПРОДАЖИ
имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми
органами на основании поданной этими лицами ДЕКЛАРАЦИИ о
совокупном годовом доходе могут быть УЧТЕНЫ документально
подтвержденные РАСХОДЫ, связанные с созданием, приобретением и
реализацией указанного имущества. При этом ИСКЛЮЧЕНИЕ сумм в
пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год,
указанной в подпункте "т" пункта 8 инструкции N 35, не
производится.
ВОПРОС:
МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТЫ И ВЫЧЕТЫ, ПОЛОЖЕННЫЕ ПО ПОДОХОДНОМУ
НАЛОГУ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ АРЕНДЫ?
При налогообложении доходов физических лиц, имеющих право на
соответствующие льготы и вычеты (пятикратные, трехкратные и
однократные), НЕ ИМЕВШИХ В ОТЧЕТНОМ ГОДУ МЕСТА ОСНОВНОЙ РАБОТЫ
(СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ), сумма полученного ими дохода на основании
поданного заявления УМЕНЬШАЕТСЯ на сумму полагающихся им вычетов
за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность.
Лица, имеющие право на вычеты в пределах минимальной ставки
подоходного налога (в связи с последствиями чернобыльской
катастрофы и т.п.), ПРИВЛЕКАЮТСЯ к уплате налога при получении
дохода, ПРЕВЫШАЮЩЕГО размер совокупного дохода, облагаемого в
календарном году по минимальной ставке налога.
Кроме указанных вычетов, эти физические лица имеют ПРАВО на
УМЕНЬШЕНИЕ дохода за каждый месяц, в течение которого
осуществлялась деятельность, на суммы вычетов, удержанных в
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД, и суммы расходов на содержание ДЕТЕЙ и ИЖДИВЕНЦЕВ
при наличии ОСНОВАНИЙ для получения такого вычета.
В случае получения ими доходов от НЕСКОЛЬКИХ источников
выплаты вычеты производятся лишь в ОДНОМ из мест получения дохода
по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуется
вычетами в ДВУХ и БОЛЕЕ местах, то суммы вычетов, исключаемые
более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы,
СОКРЫТЫЕ от налогообложения.
По истечении отчетного года налоговые органы производят
ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ налога на основании ДЕКЛАРАЦИЙ, подаваемых
физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.
ВОПРОС:
ПРЕДПРИЯТИЕ ПЕРЕЧИСЛИЛО ФИЗКУЛЬТУРНО-ОЗДОРОВИТЕЛЬНОМУ
ОБЩЕСТВУ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ЗА АРЕНДУ СПОРТИВНОГО ЗАЛА ДЛЯ
СВОИХ РАБОТНИКОВ. СЛЕДОВАЛО ЛИ ВЕСТИ УЧЕТ ЛИЦ, ПОСЕЩАВШИХ
СПОРТИВНЫЙ ЗАЛ, И ВКЛЮЧАТЬ СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СТОИМОСТЬ В ДОХОД
КОНКРЕТНЫХ ЛИЦ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
Да, в соответствии с действующим налоговым законодательством
НЕОБХОДИМО вести УЧЕТ всех благ, предоставляемых предприятием
своим работникам, и ВКЛЮЧАТЬ их стоимость в ДОХОД работников в
целях налогообложения.
ВОПРОС:
ГРАЖДАНИН, НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ В КАЧЕСТВЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
СДАЕТ ПРЕДПРИЯТИЮ, НА КОТОРОМ ОН РАБОТАЕТ, В АРЕНДУ ГАРАЖ.
ИМЕЕТ РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ГАРАЖА, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ЕГО
ОПЛАТЕ.
КАК СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ ОБЛАГАЕМЫЙ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ДОХОД
ЭТОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА: С УЧЕТОМ ЕГО РАСХОДОВ ИЛИ НЕТ?
Согласно п.42 Инструкции совокупный годовой доход, подлежащий
обложению подоходным налогом, определяется как РАЗНОСТЬ между
валовым доходом, полученным в течение календарного года, и
документально подтвержденными расходами, непосредственно
связанными с извлечением этого дохода.
Состав расходов определяется согласно Положению о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденному постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.
Возможность включения ежемесячной платы в гаражный кооператив
в состав расходов физического лица зависит от ее характера. Данные
суммы могут быть учтены в составе расходов, если представляют
собой оплату эксплуатационных расходов по содержанию гаража и в
договоре не предусмотрено их возмещения арендатором. Если же
вносимая вами в кооператив плата является членским взносом, она НЕ
МОЖЕТ быть исключена из совокупного валового дохода (п.42
Инструкции).
ВОПРОС:
ГРАЖДАНИН СДАЕТ В АРЕНДУ ДРУГОМУ ГРАЖДАНИНУ ЛИБО ПРЕДПРИЯТИЮ
ГАРАЖ. НЕОБХОДИМО ЛИ ЕМУ ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА?
Действующим законодательством НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА обязательная
государственная РЕГИСТРАЦИЯ в качестве предпринимателей граждан,
сдающих внаем или в аренду автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество. Любой гражданин имеет право заключать
договоры с любым лицом.
ВОПРОС:
ГРАЖДАНИН ПРЕДОСТАВЛЯЕТ В АРЕНДУ ПРЕДПРИЯТИЮ ЛИЧНУЮ ГРУЗОВУЮ
АВТОМАШИНУ, ПРИЧЕМ ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ ПРЕДУСМОТРЕН РЕМОНТ
АВТОМАШИНЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ АРЕНДАТОРА.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В ДОХОД АРЕНДОДАТЕЛЯ (ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА)
СТОИМОСТЬ ПРОИЗВЕДЕННОГО АРЕНДАТОРОМ РЕМОНТА АВТОМАШИНЫ?
Инструкцией ГНС РФ N 35 определено, что граждане, сдающие в
аренду движимое и недвижимое имущество, привлекаются к
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ по суммам доходов, получаемым от сдачи в аренду
этого имущества как в денежной, так и в натуральной форме, а также
в любой форме ОПЛАТЫ РЕМОНТА арендованного имущества, приобретения
запасных частей.
В связи с вышеизложенным ЗАТРАТЫ НА РЕМОНТ арендованной
автомашины ПОДЛЕЖАТ обложению подоходным налогом, и гражданин
обязан в декларации включить в свой совокупный годовой доход
стоимость произведенного арендатором ремонта.
ВОПРОС:
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В ДОХОД ВОДИТЕЛЕЙ, РАБОТАЮЩИХ НА ЛИЧНЫХ
АВТОМОБИЛЯХ, КОТОРЫЕ СДАНЫ В АРЕНДУ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ЗАТРАТЫ НА
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ ДЛЯ
РАБОТНИКОВ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗУЮТ ЛИЧНЫЕ ЛЕГКОВЫЕ АВТОМОБИЛИ ДЛЯ
СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК?
Доходы водителей, работающих на личных автомобилях, которые
сданы в аренду предприятиям, подлежат налогообложению у источника
выплаты за минусом документально подтвержденных расходов,
связанных с извлечением доходов по аренде этого транспортного
средства.
При этом состав облагаемого совокупного дохода НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ
в пределах установленных норм ЗАТРАТЫ на горюче-смазочные
материалы.
Документами, подтверждающими расходы на бензин, могут
являться путевые листы, чеки на покупку бензина, а также другие
документы со штампом торгующей организации.
Что же касается работников, которые используют личные
легковые автомобили и мотоциклы для служебных поездок, нормы
компенсации для них содержатся в соответствующем письме
Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.96 N 74,
которые действуют с 01.08.96 г.
При этом выплата за покупаемый водителем бензин производится
в пределах норм с оформлением приказа руководителя организации об
использовании этих машин.
ВОПРОС:
НАДО ЛИ ОФОРМЛЯТЬ ДОГОВОР НА ПАССАЖИРСКИЙ ИЗВОЗ?
Порядок пассажирских перевозок на личном автотранспорте
определен распоряжением губернатора Санкт-Петербурга от 23.12.1996
N 567-р "О таксомоторном обслуживании населения Санкт-Петербурга".
В соответствии с данным распоряжением к пассажирским
перевозкам в качестве такси допускаются владельцы транспортных
средств только при наличии ЛИЦЕНЗИИ Российской транспортной
инспекции на данный вид перевозок.
ВОПРОС:
КАКОВА ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НАРУШИВШИХ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ
ДОГОВОРАМ?
Финансовая и административная ответственность
В соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91
"О государственной налоговой службе РСФСР" и статьи 13 Закона РФ
от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в РФ" налоговым
инспекциям предоставляется право применять к гражданам, которые
нарушили налоговое законодательство, следующие финансовые и
административные санкции.
Финансовые санкции в виде взыскания:
- всей суммы СОКРЫТОГО или ЗАНИЖЕННОГО дохода;
- штрафа в размере ТОЙ ЖЕ СУММЫ.
При повторном нарушении:
- всей суммы СОКРЫТОГО или ЗАНИЖЕННОГО дохода;
- штрафа в ДВУКРАТНОМ размере этой суммы;
- 10% причитающихся сумм налогов за отсутствие учета объектов
налогообложения и за ведение этого учета с нарушением
установленного порядка, а также за непредставление либо
несвоевременное представление налоговых деклараций и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога
(исчисленного налоговым органом), в размере 0,3 процента
неуплаченной суммы налога за КАЖДЫЙ ДЕНЬ просрочки платежа;
- пени со сборщиков налогов (предприятий, предпринимателей и
иных работодателей, осуществляющих выплату доходов гражданам,
работающим у них по договорам гражданско-правового характера), в
случае задержки уплаты налога в размере 0,5 процента неуплаченной
суммы налога за КАЖДЫЙ ДЕНЬ просрочки платежа.
Налагать административные штрафы:
- на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении
его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или
несвоевременном представлении деклараций о доходах, либо включение
в декларацию искаженных данных - в размере от ДВУХ до ПЯТИ
минимальных месячных размеров оплаты труда, а за те же действия,
совершенные ПОВТОРНО в течение года после наложения
административного взыскания, в размере от ПЯТИ до ДЕСЯТИ
минимальных месячных оплат труда.
Уголовная ответственность
В соответствии со ст.198 Уголовного кодекса Российской
Федерации (с 01.01.1997 г.) УКЛОНЕНИЕ гражданина от УПЛАТЫ НАЛОГА
путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача
декларации является обязательной, либо путем ВКЛЮЧЕНИЯ в
декларацию заведомо ИСКАЖЕННЫХ данных о доходах или расходах,
совершенное в КРУПНОМ размере, наказывается ШТРАФОМ в размере от
ДВУХСОТ до ПЯТИСОТ минимальных размеров оплаты труда или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период от ДВУХ до
ПЯТИ месяцев, либо обязательными работами на срок от СТА
ВОСЬМИДЕСЯТИ до ДВУХСОТ СОРОКА часов, либо лишением свободы на
срок до ОДНОГО года.
То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение
от уплаты налога, либо совершенное в ОСОБО КРУПНОМ размере,
наказывается штрафом в размере от ПЯТИСОТ до ОДНОЙ ТЫСЯЧИ
минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы
или иного дохода осужденного за период от ПЯТИ месяцев до ОДНОГО
года либо лишением свободы на срок до ТРЕХ лет.
Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным
в КРУПНОМ размере, если сумма неуплаченного НАЛОГА превышает
ДВЕСТИ минимальных размеров оплаты труда, а в ОСОБО КРУПНОМ
размере - ПЯТЬСОТ минимальных размеров оплаты труда.
ВОПРОС:
КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ГРАЖДАН
РАБОТОДАТЕЛЯМИ, ВЫПЛАЧИВАЮЩИМИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДОХОДЫ ПО
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ (ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ)?
В соответствии с законодательством о подоходном налоге
предприятия, организации и иные работодатели, выплачивающие
физическим лицам доходы по не основному месту работы, которые
подлежат налогообложению, обязаны представлять налоговому органу
по месту своего нахождения СПРАВКИ о выплаченных физическим лицам
доходах не реже ОДНОГО РАЗА В КВАРТАЛ в удобный для предприятия
срок, согласованный с налоговым органом, по форме, приведенной в
приложении N 3 к инструкции ГНС РФ N 35.
По СОГЛАСОВАНИЮ с НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ сведения на лиц,
получающих доходы от работы на предприятиях по совместительству
или от ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ (УСЛУГ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ,
исчисление налога которым производится исходя из совокупного
дохода с начала календарного года по данному месту работы, могут
представляться на БУМАЖНЫХ или МАГНИТНЫХ носителях по ИСТЕЧЕНИИ
ГОДА или по ОКОНЧАНИИ РАБОТЫ.
Необходимо иметь в виду, что недавно принят Закон РФ от 28
июня 1997 года за N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (опубликован в
"Российской газете" N 125 от 2 июля 1997 года), в соответствии с
которым с 1 января 1998 года меняется порядок представления таких
сведений.
Статья 20 этого закона дополнена пунктом 5, из которого
следует:
во-первых, как и раньше, предприятия, организации и иные
работодатели обязаны будут не реже одного раза в квартал
представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения
о доходах, выплаченных ими физическим лицам НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ
РАБОТЫ (службы, учебы), и об удержанных суммах налога, с указанием
адресов постоянного местожительства получателей дохода;
во-вторых, введено новое положение, что не позднее 1 марта
года, следующего за отчетным, они должны будут представлять
СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, выплаченных ими всем физическим лицам ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ.
Указанные сведения в обязательном порядке будут
ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ НА МАГНИТНЫХ НОСИТЕЛЯХ или с использованием средств
телекоммуникации в порядке, определяемом Государственной налоговой
службой России.
И только предприятия или организации со среднесписочной
ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТАЮЩИХ ДО 100 ЧЕЛОВЕК включительно, МОГУТ
ПРЕДСТАВЛЯТЬ сведения о доходах за отчетный год физических лиц,
являющихся работниками (в том числе работающих по совместительству
и по договорам гражданско-правового характера), НА БУМАЖНЫХ
НОСИТЕЛЯХ.
Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации
в ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ с учетом специфики деятельности либо
особенностей местонахождения предприятий, организаций могут
предоставлять ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ предприятий, организаций право
представлять сведения о доходах физических лиц на БУМАЖНЫХ
НОСИТЕЛЯХ.
Необходимо помнить, что данный Федеральный закон ВСТУПАЕТ В
СИЛУ с 1 ЯНВАРЯ 1998 ГОДА.
Методическое пособие с учетом изменений налогового
законодательства подготовлено отделом налогообложения физических
лиц ГНИ по С.-Петербургу.
Начальник отдела налогообложения
физических лиц ГНИ по СПб
А.Г.Федотов
----------------------- ---------------- -------------------- -----
|