ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 22.10.97 N 03-05/11931 О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

                             П И С Ь М О

                      от 22.10.97 N 03-05/11931

                  О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


        Государственная налоговая   инспекция   по   Санкт-Петербургу
   разъясняет порядок  применения налога на добавленную стоимость при
   заключении сделок по приобретению (уступке) права требования.
        Пример. Банк продает ценные бумаги Фирме 1.  Ввиду отсутствия
   денежных средств за полученные  ценные  бумаги  Фирма  1  передает
   Банку право требования на получение денежных сумм от Фирмы 2,  для
   которой Фирма 1 выполнила работы по договору подряда.
        После предъявления  к  Фирме  2 требования об уплате денежных
   сумм Банк получает сумму, которая включает в себя не только оплату
   работы, но и налог на добавленную стоимость, т.е. полностью сумму,
   которая в обычной ситуации была бы уплачена Фирмой 2  Фирме  1  по
   договору подряда.

        Вопрос: Кто в данной ситуации будет  плательщиком  налога  на
   добавленную стоимость в бюджет: Банк, Фирма 1, Фирма 2, а также на
   каком этапе он должен быть уплачен?
        Имеет ли  право  Банк  получать всю денежную сумму от Фирмы 2
   либо она должна быть уплачена Банку за вычетом НДС;
        Ответ:
        Согласно Гражданскому    кодексу     Российской     Федерации
   обязательства должника  кредитору  могут  быть  исполнены  третьим
   лицом по сделке уступки права требования  исполнения  обязательств
   от третьего лица - договор цессии (статья 382).
        Данные виды  сделок   выступают   как   способы   обеспечения
   обязательств сторон  первоначального  договора  и не изменяют сути
   самого договора.
        Порядок применения   налога   на  добавленную  стоимость  при
   заключении сделок  по  приобретению  (уступке)  права  требования,
   решается в    зависимости   от   конкретного   содержания   (типа)
   хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими  и
   приобретающими это право.
        Таким образом,  если в основе договора цессии лежат операции,
   освобожденные от  налога на добавленную стоимость в соответствии с
   действующим налоговым  законодательством,  то  денежные  средства,
   получаемые в  пределах  суммы,  причитающейся  по  первоначальному
   договору, указанным налогом не  облагаются.  В  случае  превышения
   дохода по    договору    цессии   над   доходом,   предусмотренным
   первоначальным договором,  указанная разница облагается налогом на
   добавленную стоимость в установленном порядке.
        Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров
   (работ, услуг),  не  освобожденных от НДС,  то облагаемыми налогом
   оборотами у сторон договора является вся полученная ими выручка.
        В приведенном   примере   заключением  договора  цессии  банк
   закрывает первоначальный  договор  -  договор  на  продажу  ценных
   бумаг, который лежит в основе договора цессии.
        В  соответствии  с Законом Российской Федерации  от  06.12.91
   N 1992-1 "О   налоге  на  добавленную  стоимость"  (с последующими
   изменениями и дополнениями) от уплаты этого  налога  освобождаются
   операции, связанные  с  обращением  ценных  бумаг,  за исключением
   брокерских и иных посреднических услуг.
        На основании  изложенного  доходы  банка  по договору продажи
   ценных бумаг,  полученные от третьего лица - фирмы N 2 по договору
   переуступки прав  требования  исполнения  обязательств  в денежной
   форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
        В случае  превышения  дохода  банка,  полученного по договору
   цессии, над доходом,  предусмотренным договором на продажу  ценных
   бумаг фирме N 1, указанная разница в соответствии с подпунктом "е"
   пункта 12  Инструкции  Госналогслужбы  Российской   Федерации   от
   11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
   стоимость" (с изменениями и дополнениями)  облагается  налогом  на
   добавленную стоимость в установленном порядке.
        Что касается фирмы N 1,  уступающей право требования денежных
   средств, то при применении ею учетной политики определения выручки
   в целях налогообложения по оплате товаров (работ, услуг), в момент
   заключения договора  цессии,  у нее возникает обязанность уплатить
   налог на   добавленную   стоимость   со   всей   суммы    выручки,
   предусмотренной договором подряда, заключенным с фирмой N 2.
        Основание: письмо ГНС РФ от 26.09.97 N 03-4-09/41.

                                               Заместитель начальника
                                  Госналогинспекции по С.-Петербургу,
                                   государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                          В.П.Бочаров

   ----------------------- ---------------- -------------------------