По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
КОМИТЕТ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
АДМИНИСТРАЦИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ
ИНСПЕКЦИЯ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
------------------------------------------------------------------
П И С Ь М О
от 11.08.98 N 04-17/1342
от 11.08.98 N 01/9868
Начальникам территориальных
финансовых управлений
Начальникам Государственных
налоговых инспекций по районам
(городам) Санкт-Петербурга
Комитет финансов Администрации Санкт-Петербурга и
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу в связи с
поступающими запросами налогоплательщиков по отдельным вопросам
применения Закона Санкт-Петербурга от 08.07.98 N 184-37 "О
внесении дополнений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах"
сообщают следующее.
Подпунктом а) пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от
14.07.95 N 81-11 "О налоговых льготах" плательщикам налога на
прибыль предоставляется следующая льгота:
При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций в
части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, облагаемая
прибыль уменьшается на суммы, фактически направленные на
финансирование капитальных вложений производственного и
непроизводственного характера (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по указанным
кредитам, но не выше 3% сверх ставки рефинансирования,
установленной ЦБ Российской Федерации на момент получения кредита.
Льгота рассчитывается в порядке, установленном пунктом 4.1.1
Инструкции ГНС Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при
этом в расчете льготы, в отличие от расчета льготы по федеральному
закону, в составе капвложений учитываются капитальные вложения
непроизводственного назначения, а также затраты на приобретение
земельных участков и объектов природопользования. Затраты,
связанные с приобретением и созданием активов нематериального
характера, не льготируются и в расчете льготы не участвуют.
С целью упрощения расчетов для налогоплательщиков, заявляющих
данную льготу, Комитет финансов Администрации Санкт-Петербурга и
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу считают
возможным рекомендовать им представлять при сдаче расчетов налога
на прибыль два расчета льготы по затратам на капитальные вложения
- по каждому бюджету в отдельности. При этом расчеты будут
отличаться составом затрат (в расчете льготы в части бюджета
Санкт-Петербурга будут участвовать, помимо затрат на капвложения
производственного назначения, затраты на капитальные вложения
непроизводственного назначения, на приобретение земельных участков
и объектов природопользования), а также размерами ограничений (в
расчете льготы в части бюджета Санкт-Петербурга будет
отсутствовать ограничение в размере 50% от облагаемой прибыли).
На основании расчетов определяется прибыль, подлежащая
налогообложению в части федерального бюджета и в части бюджета
Санкт-Петербурга, с которой исчисляется налог по установленным
ставкам.
Суммы льготы и налогооблагаемой прибыли отражаются в
соответствующих строках расчета налога: в части федерального
бюджета - в числителе, в части бюджета Санкт-Петербурга - в
знаменателе.
Льгота по налогу на прибыль предоставляется при условии
полного использования начисленного износа с начала года на
отчетную дату. При исчислении льготы за 1998 год в расчетах льготы
отражаются суммы затрат на финансирование капитальных вложений,
осуществленных с первого дня квартала, в котором настоящий закон
вступил в силу, и суммы износа, начисленные с начала года.
При долевом участии в финансировании капитальных вложений
документом, подтверждающим право па льготу организации -
"дольщику", служит справка-расчет, выданная организацией -
застройщиком о суммах фактически освоенных капитальных вложений за
счет прибыли дольщика с начала года на отчетную дату (в 1998 году
- с первого дня квартала, в котором настоящий закон вступил в
силу). Сумма фактически освоенных средств определяется по
удельному весу, рассчитанному как отношение фактических расходов
"застройщика" к сумме источников финансирования за отчетный
период.
Пример расчета:
Для строительства жилого дома в III квартале 1998 года первая
организация - "дольщик" перечислила 40 млн. рублей, вторая
организация - "дольщик" - 30 млн. рублей, организация -
"застройщик" направила на строительство дома прибыль 60
млн.рублей. Фактические затраты застройщика по строительству дома
в III квартале составили 39 млн. рублей. Общая сумма источников
финансирования составила 130 млн. рублей (40 + 30 + 60). Удельный
вес (фактических затрат к сумме источников финансирования) равен
0,3 (39:130).
Фактически освоенные капитальные вложения дольщиков в III
квартале 1998 года составят:
у первого дольщика - 12 млн. рублей (40 х 0,3),
у второго дольщика - 9 млн. рублей (30 х 0,3).
При льготировании прибыли, направленной на погашение кредитов
банков (включая проценты по ним), обязательным условием
предоставления льготы является целевое получение и использование
кредитов. В случае неиспользования части кредита на финансирование
капитальных вложений льгота предоставляется только на погашение
той части кредита банка (включая проценты по нему), которая
использована на цели финансирования капитальных вложений.
Льгота, предусмотренная подпунктом б) пункта 1 статьи 11-3,
заключается в том, что налогоплательщики, осуществившие за период
с 01.01.92 по 31.12.99 капитальные вложения в основные
производственные фонды на общую сумму свыше 50 или 25 миллионов
долларов США в пересчете в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату ввода указанных фондов в
эксплуатацию, полностью или на 50% соответственно освобождаются от
уплаты налога на имущество предприятий в 2000 году.
Необходимо обратить внимание плательщиков налога на имущество
на то обстоятельство, что Закон определяет основанием для
предоставления данной льготы справки (расчеты) на льготу по налогу
на прибыль предприятий и организаций в размере фактических затрат
на финансирование капитальных вложений, представленные
предприятиями и организациями в налоговые органы Санкт-Петербурга
в составе отчетности за вышеуказанные годы, а также справки
плательщиков, заявляющих данную льготу о пересчете затрат в
долларовый эквивалент. Таким образом, если в бухгалтерской
отчетности предприятий за прошлые года затраты на капитальные
вложения были отражены, но по каким-либо причинам справки
(расчеты) на льготу по налогу на прибыль в составе отчетности не
представлялись или суммы затрат в этих справках (расчетах) были
указаны в меньших размерах и в совокупности не превышают
установленные Законом размеры, то оснований для предоставления
льготы таким плательщикам не будет.
С целью упрощения процедуры определения возможности для
налогоплательщиков воспользоваться данной льготой. Комитет
финансов Администрации Санкт-Петербурга и Государственная
налоговая инспекция по Санкт-Петербургу считают возможным
рекомендовать им в справке о пересчете затрат в долларовый
эквивалент напротив данных о стоимости отдельных объектов основных
производственных фондов указывать сведения об их отчуждении,
поскольку закон предусматривает исключение стоимости основных
производственных фондов, отчужденных за период с 01.01.92 по
01.01.2000, при расчете сумм капитальных вложений за указанный
период.
Под отчуждением основных производственных фондов понимается
продажа, мена, дарение, рента, а также принудительное отчуждение
(гл.15 Гражданского кодекса РФ).
При исчислении льготы по налогу на имущество предприятий
(организаций) следует иметь ввиду, что под основными
производственными фондами понимаются основные средства,
используемые в производственной деятельности. Не относятся к
основным производственным фондам основные средства жилищной и
социально-культурной сферы, числящиеся на балансе организации.
Подпункт б) пункта 1 статьи 11-3 предусматривает, что:
При исчислении суммы платежа по налогу на имущество
предприятий, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга, стоимость
имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на
балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных
производственных фондов, введенных в эксплуатацию в период, не
превышающий последних четырех кварталов:
если суммарная покупная стоимость указанных основных
производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию
указанных основных производственных фондов превышает 1 миллион
рублей, льгота предоставляется на период восьми кварталов, начиная
с первого числа квартала, на начало которого были выполнены
условия ее предоставления;
если суммарная покупная стоимость указанных основных
производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию
указанных основных производственных фондов превышает 5 миллионов
рублей, льгота предоставляется на период шестнадцати кварталов,
начиная с первого числа квартала, на начало которого были
выполнены условия ее предоставления;
если суммарная покупная стоимость указанных основных
производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию
указанных основных производственных фондов превышает 500 миллионов
рублей и они введены в эксплуатацию в период, не превышающий
десяти кварталов подряд, льгота предоставляется на период двадцати
восьми кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало
которого были выполнены условия ее предоставления.
По любому одному объекту основных производственных фондов
льгота предоставляется только один раз.
Для примера: налогоплательщик ввел в эксплуатацию основных
производственных фондов:
в 1 квартале - на сумму 200 тыс.руб.,
во 2 квартале - на сумму 250 тыс.руб.,
в 3 квартале - на сумму 300 тыс.руб.,
в 4 квартале - на сумму 350 тыс.руб.
Нумерация кварталов условна и не привязана к финансовому
году. Общая сумма превысила 1 млн.руб. (1100 тыс.руб.) и с первого
числа первого месяца 5 квартала плательщик получает право на
льготу и пользуется ею в течение 5 - 12 кварталов.
Если в 5 квартале налогоплательщик ввел в эксплуатацию
основных производственных фондов на сумму 400 тыс.руб., то все
равно льгота предоставляется только на основные производственные
фонды суммарной покупной стоимостью 1100 тыс.руб.
Однако налогоплательщик имеет право не заявлять льготу по
итогам 1-4 кварталов, а может заявить ее по итогам 2-5 кварталов
на основные производственные фонды суммарной покупной стоимостью
1300 тыс.руб.
Если в 5 квартале налогоплательщик ввел в эксплуатацию
основных производственных фондов на сумму 4500 тыс.руб. и
пользовался с первого числа первого месяца 5 квартала льготой (на
период восьми кварталов), то он не может воспользоваться льготой
на период шестнадцати кварталов. Хотя за период последних четырех
кварталов суммарная покупная стоимость указанных основных
производственных фондов превысила 5 млн.руб., однако стоимость
основных производственных фондов, введенны в эксплуатацию во 2-4
кварталах (900 тыс.руб.), уже учтена при предоставлении льготы.
В таком случае плательщик может пользоваться льготой на
протяжении восьми кварталов.
Возможна ситуация, при которой налогоплательщик будет
пользоваться одновременно несколькими льготами с разным началом и
с разной продолжительностью льготируемого периода. Для контроля
однократности предоставления льготы по конкретному объекту Комитет
финансов Администрации Санкт-Петербурга и Государственная
налоговая инспекция по Санкт-Петербургу считают возможным
рекомендовать налогоплательщикам при заявлении права на льготу
представлять в налоговые органы справку с пообъектной расшифровкой
объектов основных производственных фондов, которая должна
содержать следующие показатели:
- наименование объекта;
- покупную стоимость основных производственных фондов (или
стоимость подрядных работ по созданию основных производственных
фондов);
- дату введения объекта в эксплуатацию;
- начало льготируемого периода для данного объекта;
- продолжительность льготируемого периода для данного
объекта;
- сумма начисленного износа по данному объекту.
В случае отчуждения объектов основных производственных фондов
до истечения четырех лет с момента получения льготы по данному
основанию сумма налога на имущество, не уплаченная в бюджет
Санкт-Петербурга, подлежит внесению в течение трех месяцев с даты
отчуждения в полном объеме льготы, предоставленной по этим
объектам. В случае невнесения налога в бюджет Санкт-Петербурга или
неполного внесения в указанный срок суммы налога на имущество
налогоплательщику начисляются пени с суммы недоимки с даты
истечения трех месяцев после отчуждения основных производственных
фондов.
Подпункт г) пункта 1 статьи 11-3 предусматривает, что:
не подлежат обложению земельным налогом в части сумм,
зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, земельные участки в
утвержденных в установленном порядке границах, не переданные в
доверительное управление, аренду или иное использование и
используемые в целях осуществления нового строительства и (или)
реконструкции расположенных на них объектов недвижимого имущества,
начиная с фактического начала капитальных вложений на период всего
нормативного срока строительства и (или) реконструкции в
соответствии с утвержденным проектом и в течение двух лет после
окончания данного срока.
Под фактическим началом капитальных вложений следует понимать
дату совершения первых затрат, осуществленных в соответствии с
утвержденным проектом. Если затраты совершены до утверждения
проекта и учтены в проекте, то льгота предоставляется с даты
утверждения проекта.
В случае, если в целях осуществления нового строительства и
(или) реконструкции расположенных на них объектов недвижимого
имущества используется часть земельного участка, то льгота
распространяется только на ту часть земельного участка, которая
используется в указанных целях. Точное описание границ такой части
должно содержаться в утвержденном проекте.
Подпункт г) пункта 1 статьи 11-3 предусматривает, что:
налогоплательщики, производящие подакцизную продукцию,
освобождаются от уплаты следующих налогов и платежей в части сумм,
зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга:
- 50 процентов налога на прибыль;
- земельного налога;
- налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы;
- налога на рекламу.
Указанная льгота предоставляется сроком на 5 лет.
Обязательным условием для получения льгот являются:
- осуществление капитальных вложений в основные
производственные фонды в сумме, эквивалентной не менее 5 миллионам
долларов США по курсу ЦБ РФ на дату ввода указанных фондов в
эксплуатацию;
- перечисление в каждом последующем году общей суммы налогов
и платежей в бюджет Санкт-Петербурга не менее общей суммы,
начисленной в бюджет Санкт-Петербурга в базовом году (год, в
котором сумма капитальных вложений превысила сумму, эквивалентную
5 миллионам долларов США).
Налоговые льготы, предусмотренные настоящим пунктом,
предоставляются начиная с первого числа первого месяца года,
следующего за годом, в котором сумма капитальных вложений
превысила сумму, эквивалентную 5 миллионам долларов США.
Налогоплательщик утрачивает право на льготы в случае, если по
результатам финансового года не будет выполнено обязательное
условие о выплате минимальной годовой суммы налогов и платежей.
Каждый объект основных производственных фондов может быть
учтен при определении права на льготы только один раз.
Определение выполнения обязательного условия о перечислении в
бюджет Санкт-Петербурга минимальной годовой суммы налогов и
платежей производится по итогам финансового года путем сравнения
общей суммы налогов, начисленной в бюджет Санкт-Петербурга в
базовом году, и общей суммы налогов и платежей, уплаченной в
бюджет Санкт-Петербурга по всем срокам уплаты, установленным
действующим налоговым законодательством для уплаты налогов и
платежей, обязательство по уплате которых возникло у
налогоплательщика по итогам хозяйственной деятельности в текущем
финансовом году.
При этом под налогами и платежами понимаются налоги и
платежи, начисление которых в учете отражается плательщиком в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета по кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом". А также платежи в Территориальный
дорожный фонд Санкт-Петербурга и в Экологический фонд
Санкт-Петербурга, в связи с принятием Закона Санкт-Петербурга от
24.06.98 N 166-22 "О внесении изменений и дополнений в Законы
Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 1998 год", "О
Территориальном дорожном фонде Санкт-Петербурга" и "Об
Экологическом фонде Санкт-Петербурга", которым платежи в
Территориальный дорожный фонд Санкт-Петербурга и в Экологический
фонд Санкт-Петербурга консолидированы в бюджет Санкт-Петербурга.
При утрате права на льготы по налогам на прибыль, земельному,
содержание жилищного фонда и рекламу в случае, если по результатам
финансового года не будет выполнено обязательное условие о
перечислении в бюджет Санкт-Петербурга минимальной годовой суммы
налогов и платежей (не менее общей суммы, начисленной в бюджет
Санкт-Петербурга в базовом году), сумма недоплаченных в течение
отчетного года налогов за счет заявленной льготы вносится в бюджет
Санкт-Петербурга по сроку, установленному для уплаты налогов за 1
квартал года, следующего за отчетным, на основании уточненных
годовых расчетов по указанным налогам.
При ликвидации налогоплательщика или снятии его с учета
Государственной налоговой инспекцией по Санкт-Петербургу и
постановки на налоговый учет в другом субъекте Российской
Федерации до истечения пятилетнего срока, начиная с момента
окончания срока льготного периода, сумма налога на имущество
предприятий, налога на прибыль предприятий и организаций и
земельного налога, не уплаченная в бюджет Санкт-Петербурга в связи
с предоставлением льготы, подлежит внесению в бюджет
Санкт-Петербурга в течение трех месяцев с момента принятия
уполномоченным органом налогоплательщика или иным компетентным
органом решения о ликвидации организации либо решения о внесении
изменений в учредительные документы, влекущих снятие с учета
Государственной налоговой инспекцией по Санкт-Петербургу, но не
позднее снятия организации с учета Государственной налоговой
инспекцией по Санкт-Петербургу.
Первый вице-губернатор И.о.начальника Государственной
Санкт-Петербурга, налоговой инспекции
председатель Комитета финансов по Санкт-Петербургу
И.Ю.Артемьев А.О.Гуркович
+---------------------------------------------------------------+++-
|