По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 31 августа 1998 г. N 08-15/10642
О НАИБОЛЕЕ ХАРАКТЕРНЫХ ОШИБКАХ И НАРУШЕНИЯХ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА (РЕШЕНИЕ КОЛЛЕГИИ
ГНИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 24.04.98
ПРОТОКОЛ N 3 П.1 П.П.6)
Государственные налоговые инспекции
по районам Санкт-Петербурга
и г.Ломоносову
Направляем Вам обзор наиболее характерных ошибок и нарушений
налогового законодательства для использования в практической
работе при проведении документальных и камеральных проверок.
Приложение: обзор на 17 листах.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации - начальник
Госналогинспекции, государственный
советник налоговой службы I ранга
В.А.Зубков
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 31.08.98 N 08-15/10642
Характеристика ошибки и нарушения
налогового законодательства
I. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
1.1. Отражение выручки для целей налогообложения
организациями, определяющими выручку по оплате, при расчетах за
отгруженную продукцию (работы, услуги) векселем.
При осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы,
услуги) векселем следует руководствоваться положениями статей
142-149 ГК РФ, постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094
"Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций
векселями единого образца и развития вексельного обращения",
указаниями Минфина РФ от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги" (с учетом изменений и
дополнений) от 16.07.96 N 62.
При получении векселя векселедержатель (организация -
получатель денег по векселю) отражает сумму, указанную в векселе,
по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет
"Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", а разницу между суммой,
указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары
(выполненные работы, услуги) отражает по кредиту счета 80 "Прибыли
и убытки", субсчет "Доходы по векселям" (п.2 письма МФ РФ N 142).
В случае передачи векселедержателем векселя до срока платежа
по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета
денежных или других средств и кредиту счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" (п.6
письма Минфина РФ N 142).
В нарушение п.6 письма МФ РФ N 142 некоторые организации,
определяющие выручку для целей налогообложения по оплате, при
расчете векселем за отгруженную продукцию (работы, услуги) не
включают в состав выручки сумму, обозначенную в векселе, на том
основании, что средства по векселю еще не получены.
Для организаций, применяющих метод определения выручки для
целей налогообложения по мере ее оплаты, датой совершения оборота
по реализации считается день поступления денежных средств по
векселю, а в случае расчета с поставщиками за продукцию (работы,
услуги) векселем - дата передачи векселя.
1.2. Перерасчет выручки для целей налогообложения по рыночным
ценам при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше
фактической себестоимости.
В нарушение п.2.5 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от
10.08.95 N 37 (с учетом изменений и дополнений) организации,
получившие в целом за отчетный период от реализации продукции
(работ, услуг) прибыль, не производят пересчет выручки для целей
налогообложения по рыночным ценам по отдельным сделкам,
осуществленным по цене не выше фактической себестоимости.
Следует иметь в виду, что исполнение этого пункта
предусмотрено для отдельных сделок, а не отчетного периода в
целом.
При реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше
фактической себестоимости выручка для целей налогообложения
корректируется в порядке, изложенном в п.2.5 Инструкции ГНС РФ
N 37 (по сделкам, совершенным после 05.08.98, в редакции
изменений, внесенных Законом РФ от 31.07.98 N 141-ФЗ "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"). В случае, если рыночные цены
ниже фактической себестоимости, т.е. фактическая цена реализации
продукции ниже рыночной цены, для целей налогообложения следует
применять рыночную цену, сложившуюся на момент осуществления
сделки.
Максимальная цена реализации за период в течение 30 дней для
пересчета сделки, осуществленной по цене не выше фактической
себестоимости продукции (работ, услуг), применяется только в том
случае, если максимальная цена выше фактической себестоимости.
Если же максимальная цена не превышает фактическую
себестоимость реализованной продукции, то пересчет сделки,
осуществленной по цене не выше фактической себестоимости,
производится по рыночной цене.
1.3. Отражение выручки для целей налогообложения при
безвозмездной передаче собственной продукции.
Операция по безвозмездной передаче собственной продукции
отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг) в корреспонденции со счетами 87 "Добавочный капитал", 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. (п.69
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170).
В соответствии с п.2.5 Инструкции ГНС РФ N 37 выручка для
целей налогообложения определяется исходя из средней цены
реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг),
рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка,
в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции
(работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации,
но не ниже фактической себестоимости.
В нарушение п.2.5 Инструкции N 37 некоторые организации при
безвозмездной передаче собственной продукции в качестве
благотворительного взноса некоммерческой организации не учитывают
выручку для целей налогообложения. Исключения для данной операции
при учете выручки для целей налогообложения законодательством РФ
не предусмотрено.
Организация, осуществившая взнос на благотворительные цели
некоммерческой организации, может воспользоваться льготой по
налогу на прибыль, предусмотренной п.4.1.3 Инструкции ГНС РФ N 37
или ст.5 Закона Санкт-Петербурга "О льготном налогообложении
участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге" от
05.01.96 N 151-28.
II. Себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг)
2.1. Нарушения, связанные с необоснованным отнесением затрат
на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
2.1.1. Затраты на реконструкцию производственных зданий
(помещений и т.п.), в том числе затраты по монтажу
охранно - пожарной сигнализации (п.1.5).
Отнесение данных затрат на себестоимость продукции (работ,
услуг) Положением о составе затрат не предусмотрено.
Данные затраты в соответствии с Положением о долгосрочных
инвестициях (Приказ МФ РФ от 30.12.93 N 160) относятся к
долгосрочным инвестициям и подлежат отражению на счете 08
"Капитальные вложения". Особое внимание при документальных
проверках следует обращать на содержание сметы капитального
ремонта. Часто из сметы, составленной на проведение капитального
ремонта, видно, что проводимые по ней работы относятся к
расширению, реконструкции или техническому перевооружению
действующего предприятия, т.е. носят характер долгосрочных
инвестиций.
Перечисленные понятия приведены в письме Госплана СССР;
Госстроя СССР; Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 08.05.84
N НБ-36-Д/23/144/6-14 "Об определении понятий нового
строительства, расширения, реконструкции и технического
перевооружения действующих предприятий", а также в инструктивном
письме Главгосархстройнадзора России от 28.04.94 N 18-14/63.
В случае спорных ситуаций следует получить заключение по
смете в специализированных проектных организациях.
2.1.2. Основным документом, используемым при проведении
документальных проверок предприятий по вопросу правильности
формирования себестоимости реализованной продукции (работ, услуг),
для целей налогообложения прибыли является Положение о составе
затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92
N 552 (с учетом изменений и дополнений), и утвержденные в
установленном порядке отраслевые особенности по составу затрат.
Следует обращать внимание на то, что в соответствии с п.1
данного постановления себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,
а также других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции
(работ, услуг), должны быть документально подтверждены. Эти
документы должны соответствовать требованиям п.7 Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 N 170 и п.2 ст.9
Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2.1.3. Применительно к вопросу о коммунальных платежах:
документы должны иметь ряд обязательных реквизитов. К ним
относятся стоимостные и натуральные измерители; в частности: по
отоплению - гигакалории; электроэнергии - квт-часы; водоснабжению
- куб.м.
Таким образом, арендатор может отнести на себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли расходы
по коммунальным платежам при наличии документов, подтверждающих
натуральные измерители затрат. Исходя из вышеизложенного, возможно
несколько вариантов, при которых правомерно отнесение на
себестоимость продукции для целей налогообложения арендатором
платежей за коммунальные услуги (электроэнергию, тепло, воду,
газ), а именно:
1) если коммунальные платежи входят в состав арендной платы
без расшифровки по составляющей;
2) если уплачиваемые платежи рассчитаны на основе показаний
технических средств (счетчиков), закрепленных за арендатором;
3) если технические средства, закрепленные за арендатором,
отсутствуют, однако расчет платежей сделан на основе договоров (по
каждому виду ресурсов) между ресурсоснабжающей организацией и
арендодателем, в которых имеются отдельные расчеты потребления
ресурсов арендатором по методике ресурсоснабжающей организации.
При втором и третьем вариантах отнесение этих затрат на
себестоимость продукции правомерно, независимо от того, кому
(арендодателю или напрямую ресурсоснабжающей организации)
произведена оплата за ресурсы.
2.1.4. Применительно к вопросам о включении организациями в
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
расходов по оплате услуг телефонной связи.
В соответствии с Правилами предоставления услуг местными
телефонными сетями, утвержденными Постановлением Правительства РФ
от 25.05.94 N 547 и действовавшими до 01.01.98, арендаторы были
обязаны заключить прямые договоры на обслуживание с телефонной
станцией; следовательно, арендаторы имели право отнести на
себестоимость абонентную плату за телефон только при наличии таких
договоров.
Международные и междугородные переговоры (расход на них)
правомерно включать в себестоимость (независимо от местонахождения
аппарата и принадлежности линии телефонной связи - абонентного
номера) при условии, если их производственная необходимость
подтверждена документально:
- расшифровкой АТС с указанием номеров телефонов, с которыми
велись переговоры;
- отчетом сотрудника предприятия с кратким описанием темы
переговоров;
- документами, подтверждающими производственный характер
телефонных переговоров (договоры, накладные и т.п.).
Поскольку действующие с 01.01.98 Правила, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235,
распространяются только на физических лиц, абонентную плату за
телефон правомерно арендаторам относить на себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения при условии, что
предприятие связи разрешает арендодателю передавать право
пользования номером телефона арендаторам (основание: ст.783 ГК
РФ).
III. Внереализационные расходы
3.1. Включение в состав внереализационных расходов затрат, не
перечисленных в п.15 Положения о составе затрат.
Состав внереализационных расходов, принимаемых для целей
налогообложения прибыли, определен п.15 "Положения о составе
затрат...". Состав внереализационных расходов (Дебет счет 80) для
целей бухгалтерского учета регламентирован нормативными
документами по бухгалтерскому учету и гораздо "шире", чем для
целей налогообложения.
В связи с чем возникает необходимость увеличения
налогооблагаемой прибыли на суммы внереализационных расходов,
отраженных в бухгалтерском учете по дебету сч.80 и не
предусмотренных п.15 Положения о составе затрат...
В ходе проверок необходимо "инвентаризировать" состав
расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, которые отражены
предприятием по п.п.4.2-4.11; 4.13-4.15 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от
фактической прибыли" - Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ от
10.08.95 N 37, и сопоставить их с расходами, уменьшившими прибыль
(Д.сч.80), по правилам бухгалтерского учета.
IV. Налог на имущество предприятий
4.1. В нарушение п.5 и п.6 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33
неправомерно исключается из налогооблагаемой базы имущество,
подлежащее налогообложению.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано
вести раздельный учет льготируемого имущества в каждом отчетном
периоде.
Стоимость здания, состоящего из помещений (например, дом
культуры часть помещений сдает в аренду), может быть разделена
пропорционально площади помещений, используемых непосредственно
для нужд культуры, и площади помещений, сдаваемых в аренду.
Для определения стоимости льготируемого имущества также могут
быть использованы данные бюро технической инвентаризации или
независимых экспертов-оценщиков.
Взимание налога на имущество с общественных организаций
следует производить за период осуществления ими
предпринимательской деятельности, начиная с расчетов стоимости
имущества от даты начала этой деятельности.
Например, если организация вступила в договорные отношения в
первой половине марта, то среднегодовая стоимость имущества
рассчитывается начиная с 1 марта; если во второй половине марта,
то расчет налогооблагаемой базы начинается с 1 апреля. В
аналогичном порядке следует определять дату окончания расчетов.
V. Налогообложение внешнеэкономической деятельности
5.1. Необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС
при отсутствии документов, подтверждающих реальный экспорт.
В ходе проверок необходимо учитывать, что для обоснования
льготы по налогообложению экспортируемых товаров предприятие,
осуществляющее экспорт этих товаров, должно в обязательном порядке
представлять в налоговые органы документы, предусмотренные п.22
раздела IX Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым
определены разделом IV вышеуказанной Инструкции.
5.2. Неудержание источником выплаты (налоговым агентом)
налога с дохода иностранного юридического лица, осуществляющего
деятельность в РФ не через постоянное представительство.
При проведении документальных проверок по вопросу
правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в
бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц, полученные из
источников в РФ, особое внимание следует уделить следующим
вопросам:
- правильности применения ставки налогообложения источником
выплаты для различных видов доходов;
- правильности исчисления сумм налога источником выплаты
(налог удерживается в валюте выплаты при каждом перечислении
платежа);
- правильности применения и оформления налогоплательщиком -
иностранным юридическим лицом льгот, предусмотренных действующими
международными соглашениями во избежание двойного налогообложения
(механизм применения правил международных соглашений изложен в
п.п. 6.2-6.4 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 и письме ГНС РФ от
24.06.98 N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм
документов к Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34").
При выявлении случаев выплаты доходов иностранным юридическим
лицам без удержания налога налоговым агентом необходимо начислить
налог и в принятом решении по акту документальной проверки
предложить в добровольном порядке перечислить налог в федеральный
бюджет.
При этом штрафные санкции (в том числе пени), предусмотренные
статьей 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", к источнику выплаты не применяются.
Неисчисление и неудержание НДС налоговым агентом при выплате
дохода иностранному юридическому лицу, осуществляющему
деятельность в РФ не через постоянное представительство.
При проведении документальных проверок по вопросу
правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в
бюджет НДС источником выплаты особое внимание следует уделить
вопросам:
- правильности применения ставки налогообложения источником
выплаты (НДС уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями
за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим
лицам, указанным этими иностранными предприятиями. Если в договоре
(контракте) с иностранным предприятием НДС не указан и не выделен
отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,
предъявляемых к оплате иностранным предприятием,
предприятие - источник выплаты исчисляет налог с полной суммы
выручки, причитающейся иностранному предприятию, применяя
расчетную ставку);
- правильности исчисления сумм налога источником выплаты
(налог удерживается в валюте выплаты при каждом перечислении
платежей. Если НДС российским предприятием - источником выплаты
будет уплачен не за счет средств, перечисленных иностранному
предприятию, а за счет собранных средств, то в этом случае налог
не подлежит ни возмещению (зачету), ни отнесению на издержки
производства и обращения, а списывается за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. Также не подлежит зачету
или возмещению НДС у российского предприятия - комиссионера,
уплаченный на таможне за товары, поступающие от иностранного
предприятия для реализации на территории РФ на условиях
консигнации, так как указанный товар приходуется у российского
предприятия на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на
комиссию" и не является его собственностью. Сумму налога,
уплаченного таможенным органам, комиссионер возместит за счет
средств, перечисляемых иностранному предприятию - комитенту);
- порядку представления отчета по НДС, удержанному источником
выплаты (организация, являющаяся источником выплаты НДС,
представляет в налоговые органы отдельный расчет).
При выплате иностранной организации дохода в иностранной
валюте НДС российским предприятием - источником выплаты
начисляется также в иностранной валюте, а уплатить в бюджет налог
российское предприятие имеет право как в иностранной валюте, так и
в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты
налога.
Обложение налогом на добавленную стоимость иностранных
юридических лиц, осуществляющих производственную и иную
коммерческую деятельность на территории РФ, производится без учета
ратифицированных международных договоров СССР или РФ с
иностранными государствами во избежание двойного налогообложения,
так как они не затрагивают вопросы, связанные с налогом на
добавленную стоимость и другими косвенными налогами, т.е. в
отношении косвенных налогов следует руководствоваться только
национальным законодательством.
Кроме того, следует обратить внимание на правильность зачета
(возмещения) НДС у российского предприятия - источника выплаты.
Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная
в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию,
по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам),
стоимость которых относится на издержки производства и обращения,
подлежит зачету (возмещению) у предприятия - источника выплаты.
Сумма налога, уплаченная за иностранное предприятие по
товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении
операций, освобожденных от уплаты НДС в соответствии со статьей 5
Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", относится на
издержки производства и обращения и зачету (возмещению) не
подлежит.
В случае выплаты доходов в пользу постоянных представительств
иностранных юридических лиц необходимо в обязательном порядке
отразить это в актах документальных проверок: реквизиты договоров,
номера платежных документов и вид выплаченных доходов.
5.3. Неуплата НДС с полученных под экспорт авансов.
Следует проверить своевременность уплаты НДС с полученных
авансов.
В соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" и п.9 разд.IV Инструкции ГНС РФ
от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются авансовые
платежи.
5.4. Несвоевременное предъявление к возмещению НДС по
экспортной продукции.
Возмещение (зачет) НДС при производстве экспортной продукции
(работ, услуг) производится только при наличии документов,
подтверждающих реальный экспорт. Перечень таких документов
предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции N 39.
Изменениями и дополнениями N 5 к этой информации предусмотрен
иной период возмещения (зачета) НДС, фактически уплаченного
поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы
(выполненные работы, оказанные услуги), использованные при
производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок
которой российским экспортером - производителем этой продукции
(работ и услуг) получены в качестве предоплаты от иностранного
лица 100% авансовые платежи, и отличный от существующего порядок
документального подтверждения права на возмещение (зачета)
входного НДС.
Предприятия, получающие от иностранного партнера 100%
авансовые платежи в счет экспорта товаров (работ, услуг),
уплачивают с указанных сумм в соответствии с действующим
законодательством НДС, в связи с чем появляется источник
возмещения налога без привлечения дополнительных средств из
федерального бюджета, возмещение (зачет) указанного входного
налога разрешается производить при предоставлении в налоговый
орган документов, поименованных в пункте 21 раздела IX Инструкции
N 39.
5.5. Нарушение валютного законодательства, в частности
отсутствие лицензий Центрального Банка России на операции,
связанные с движением капитала.
Налоговый орган, проверяя операции участников
внешнеэкономической деятельности, определяет соответствие
проводимых операций действующему законодательству, наличие у них
лицензий и разрешений.
В соответствии с п.2 ст.6 Закона РФ от 09.10.92 "О валютном
регулировании и валютном контроле" валютные операции, связанные с
движением капитала, осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.
Данный порядок установлен в действующем письме Госбанка СССР
от 24.05.91 N 352 "Основные положения о регулировании валютных
операций на территории СССР". Согласно п.4 раздела 2 данного
письма все валютные операции, связанные с движением капитала,
требуют наличия лицензии Банка России.
Перечень валютных операций, связанных с движением капитала,
поименован в п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и
валютном контроле".
VI. Налогообложение доходов участников рынка
ценных бумаг
Документальные проверки участников рынка ценных бумаг, в том
числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, следует
проводить по следующим направлениям:
1. Правильность формирования налогооблагаемой базы налога на
прибыль с учетом операций с ценными бумагами, в том числе с
государственными ценными бумагами РФ, субъектов РФ и ценными
бумагами органов местного самоуправления.
2. Правильность формирования доходов, подлежащих
налогообложению по ставке 15% по государственным ценным бумагам
РФ, субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления.
В ходе проверки следует сопоставить отчетные данные с данными
учетных регистров и данными первичных документов (платежные
поручения, выписки со счета-депо, отчеты брокеров, договоры
купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи ценных бумаг,
договоры на оказание услуг посредниками и другие документы,
связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг).
При сопоставлении первичных документов с данными учетных
регистров и налоговых расчетов следует проверить:
- учтены ли при формировании балансовой стоимости ценных
регистров и налоговых расчетов;
- обоснованность включения затрат в себестоимость оказываемых
услуг;
- имеют ли место случаи реализации ценных бумаг ниже
балансовой стоимости и за какой отчетный период;
- за счет каких источников покрывается отрицательный
результат в случае реализации ценных бумаг ниже балансовой
стоимости;
- правильность формирования дохода и своевременность уплаты
налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ,
субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления.
При установлении фактов занижения налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль и по налогу на доходы по государственным ценным
бумагам РФ, субъектов РФ и ценным бумагам органов местного
самоуправления, который должен уплачиваться самим получателем
дохода по ценным бумагам, следует применить санкции,
предусмотренные ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы РФ" (с учетом изменений и дополнений).
Для выявления нарушений, связанных с вопросами
налогообложения доходов участников рынка ценных бумаг, следует
дополнительно руководствоваться:
- Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами, утвержденным приказом МФ РФ от 15.01.97 N 2;
- Временным положением об особенностях состава затрат и
формировании финансовых результатов инвестиционных фондов,
приведенным в совместном письме Госкомимущества России от 25.05.93
N ДВ-2/349В и Минфина России от 21.05.93 N 62;
- Письмом Минфина РФ от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемым
при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные
работы и оказанные услуги", в котором установлен порядок отражения
в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей и
отражением выручки от реализации продукции товаров (работ, услуг),
при расчетах за поставленную продукцию векселями (с учетом
изменений и дополнений от 16.07.96 N 62);
- Правилами отражения профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете
отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных Постановлением
ФКЦБ от 27.11.97 N 40.
VII. Налогообложение страховых организаций
7.1. Одним из характерных нарушений налогового
законодательства является отнесение на себестоимость страховых
услуг отчислений в фонды пожарной безопасности, которые до
01.01.99 страховщики должны относить за счет прибыли, остающейся
после налогообложения.
Таким образом, если в форме N 2 - страховщик (отчет о
финансовых результатах страховой организации) по строке 141
указана сумма отчислений в фонды пожарной безопасности, то
необходимо сверить, была ли сделана корректировка прибыли по
стр.4.1 "л" справки о порядке определения данных, отражаемых по
стр.1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение 11 к
Инструкции ГНС РФ N 37).
7.2. Занижение выручки страховщика на сумму возмещения доли
страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование. В
соответствии с п.5 раздела Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491,
данные суммы являются расходами страховщика и не должны уменьшать
выручку.
Поэтому при документальных проверках необходимо уточнять, не
включены ли в расчет выручки страховщика возмещения доли убытков,
уплаченных по рискам, принятым в перестрахование (счет 24).
7.3. Проведение страховых выплат без наступления страховых
случаев или без наличия подтверждающих первичных документов.
Например, выплаты по рисковым видам страхования по окончании
действия договора страхования; выплаты денежных сумм третьим
лицам, без заявления от страхователя и акта о наступлении
страхового случая; выплаты страховых возмещений без документов
(справки ГАИ о совершении ДТП при страховании автотранспортных
средств и автогражданской ответственности, справки медицинского
учреждения об оказании медицинской помощи застрахованному при
страховании от несчастных случаев и болезней и др.).
Следовательно, при проверке правильности произведенных
страховых выплат необходимо рассматривать первичные документы,
подтверждающие наступление страхового случая.
VIII. Местные налоги
8.1. Налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы.
В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в
РФ" (ст.21) при исчислении налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы исключаются расходы
предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм,
устанавливаемых органами местного самоуправления на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы,
находящихся на балансе этих предприятий и организаций или
финансируемых ими в порядке долевого участия.
Эта норма содержится также в распоряжении мэра
Санкт-Петербурга от 28.01.94 N 66-р и в Законе Санкт-Петербурга от
10.11.96 N 133-46 (с изменениями).
Указанный порядок расчета налога применяется к предприятиям и
организациям, содержащим вышеперечисленные объекты на балансе,
либо в порядке долевого участия (например, предприятие содержит
жилой дом, общежитие, пионерский лагерь, детский сад и т.п.) за
счет собственных источников.
Организации - объекты социально-культурной сферы
(самостоятельные театры, кинотеатры, школы, больницы и т.д.)
указанный порядок расчета не применяют.
Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в
жилищно - коммунальном хозяйстве, здравоохранении, физкультуре и
спорте, культуре, народном образовании, бюджетных организаций и
т.д. льготы по налогу на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы установлены Законом Санкт-Петербурга от
14.07.95 N 81-11 с изменениями "О налоговых льготах" (ст.3, п.3.1
и 3.3) - освобождение от уплаты налога в пределах сумм,
направленных в течение текущего финансового года на развитие
материально - технической базы основного вида деятельности.
Сумма налога уменьшается на сумму средств, направленных в
течение финансового года на финансирование капитальных вложений,
на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, а для образовательных учреждений - также на сумму средств,
направленных на приобретение технических средств обучения, учебных
пособий, проведение капитальных ремонтов (разъяснения ГНИ по
Санкт-Петербургу от 16.04.97 N 06-12/4506, а также ГНИ по
Санкт-Петербургу и Комитета финансов от 28.08.97 N 06-09/9886, от
19.08.97 N 04-17/1298).
Согласно ст.9 вышеназванного Закона Санкт-Петербурга
отнесение налогоплательщика к той или иной отрасли с целью
получения льгот, предусмотренных данным Законом, производится по
основному виду деятельности в соответствии с присвоенным
предприятию кодом ОКОНХ.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы следует
руководствоваться Положением о налоге, утвержденным распоряжением
мэра Санкт-Петербурга от 28.01.94 N 66-р.
Для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность, - фактически полученная выручка
от реализации продукции (работ, услуг), без НДС и акциза. Налог на
реализацию ГСМ, а также экспортные пошлины, лицензионные сборы за
производство, розлив и хранение алкогольной продукции и т.д. не
вычитаются.
Для заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых
организаций под объемом реализации в соответствии с утвержденным
Положением следует понимать валовой доход (разница между продажной
и покупной стоимостью, без НДС, рассчитанного от указанной
разницы).
Внереализационные доходы (в т.ч. от арендной платы, от
размещения средств на депозитных счетах в банках и т.д.),
реализация основных средств, прочих активов налогом на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы не
облагаются.
Распоряжением мэра определены также особенности
налогообложения для банков, страховых организаций, бирж.
Однако по банкам и страховым организациям в связи с
изменением в 1994 г. порядка их налогообложения при определении
налогооблагаемой базы следует руководствоваться письмом ГНС РФ и
Минфина РФ от 27.07.94 N ЮБ-6-04/274, 96, несмотря на то что в
распоряжение мэра изменение в установленном порядке внесено не
было.
Остальным категориям плательщиков особенностей
налогообложения указанным распоряжением мэра не установлено.
Однако для строительных, ремонтно - строительных, научно -
исследовательских и т.п. организаций, представляющих в органы
статистики формы 1-КС либо 1-Н "Наука" и выделяющих в них в т.ч.
объем работ, выполненный собственными силами, согласно совместным
разъяснениям Комитета финансов и ГНИ по Санкт-Петербургу от
18.05.95 N 04-11/486, 22.05.95 N 06-08/3640 налогооблагаемой базой
является указанный объем работ, выполненный собственными силами.
При определении налогооблагаемой базы для профессиональных
участников рынка ценных бумаг следует руководствоваться письмом
ГНС РФ и Минфина РФ от 17.03.97 N С-4-07/11Н, 1-35/128, участников
совместной деятельности - совместными разъяснениями Комитета
финансов и ГНИ по Санкт-Петербургу от 21.02.95 N 04-11/141,
24.02.95 N 06-12/1171, филиалов и других обособленных структурных
подразделений - разъяснениями ГНИ по Санкт-Петербургу от 25.12.95
N 06-12/10347 и ГНИ по Санкт-Петербургу и Комитета финансов от
08.02.96 N 06-12/1110, от 15.03.96 N 04-11/284.
Согласно письму Министерства финансов РФ и ГНС РФ от 06.07.98
N 04-05-12, 07.07.98 N СШ-6-07/411 общий объем выручки, полученной
от реализации лотерейных билетов, уменьшается на сумму призового
фонда лотереи (данный порядок применяется с 07.07.98).
8.2. Целевой сбор на содержание правоохранительных органов
Еще раз обращаем внимание, что распоряжение мэра
Санкт-Петербурга от 28.01.94 N 66-р (с изменениями и дополнениями)
в части льгот не применяется, то есть согласно п.4.1 бюджетные
организации или хозрасчетные предприятия с частичным
финансированием из бюджета уплачивают сбор исходя из
среднесписочной численности работающих, занимающихся
предпринимательской деятельностью, однако в соответствии с Законом
Санкт-Петербурга от 14.07.95 N 81-11 с изменениями от 16.12.96
(Закон Санкт-Петербурга N 162-54) бюджетные организации
освобождены от уплаты данного сбора полностью, независимо от
наличия предпринимательской деятельности, в то же время
хозрасчетным предприятиям с частичным финансированием из бюджета
льготы Законом Санкт-Петербурга не предоставлены, следовательно,
они уплачивают сбор от всей численности.
Также льготы общественным объединениям, ЖСК и т.д.
применяются в редакции Законов Санкт-Петербурга от 14.07.95
N 81-11 и от 16.12.96 N 162-54, а не распоряжения мэра
Санкт-Петербурга от 19.05.94 N 504-р и с 01.01.97 нет льготы вновь
созданным предприятиям, учреждениям в течение месяца после их
регистрации (порядок расчета был разъяснен Комитетом финансов и
ГНИ по Санкт-Петербургу письмом от 29.09.97 N 04-17/1420, от
02.10.97 N 06-12/11092).
IX. О наиболее характерных ошибках и нарушениях
налогового законодательства в части налогов,
поступающих в дорожные фонды
К ним относятся: неправильное применение ставок по налогу с
владельцев транспортных средств и налогу на приобретение
автотранспортных средств, несвоевременная сдача или
непредставление в ГНИ расчетов по налогам, что влечет за собой
несвоевременное перечисление или неуплату налогов и другие
нарушения налогового законодательства.
9.1. Налог с владельцев транспортных средств
Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств в
отдельных случаях представляются на бланках, не соответствующих
требованиям Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 (с учетом изменений
и дополнений от 27.03.97 N 6).
В данных представленных расчетах сроки уплаты налога не
указываются, в результате чего налог с владельцев транспортных
средств исчисляется не по дате технического осмотра, регистрации
или перерегистрации, а по сроку 01.08.97 или иному сроку.
При приобретении транспортных средств в I полугодии все
категории плательщиков уплачивать должны налог за текущий год в
полном размере, при приобретении во II полугодии юридические лица
уплачивают налог в полном размере, а физические лица - в
половинном размере.
По выбывшим транспортным средствам уплаченный налог не
возвращается.
9.2. Налог на приобретение автотранспортных средств
По налогу на приобретение автотранспортных средств следует
иметь в виду то, что законодательные (представительные) органы
власти субъектов РФ могут понижать ставку налога на приобретение
автотранспортных средств, а также полностью освобождать отдельные
категории плательщиков от уплаты этого налога.
В Санкт-Петербурге - Законы Санкт-Петербурга от 14.07.95
N 81-11, от 10.11.96 N 133-46, от 17.07.97 N 122-45.
Для юридических лиц и предпринимателей днем приобретения
автотранспортных средств следует считать день приобретения
автотранспортных средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и
взносов в уставный капитал, то есть день перехода к получателю
права собственности на автотранспортные средства по вышеназванным
видам сделок.
9.3. Налог на пользователей автомобильных дорог
Налог исчисляется по каждому виду деятельности отдельно.
Для бюджетных и некоммерческих организаций, а также для
организаций, имеющих в своем составе подразделения аварийной
службы, Законом льгот по уплате налога не установлено.
Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны
за охрану объектов, являются целевыми, не включаются в выручку от
реализации продукции (работ, услуг) и не подлежат обложению
налогом на пользователей автомобильных дорог.
Предприятия общественного питания уплачивают налог отдельно
по производственной и торговой деятельности.
При отнесении деятельности к производственной или торговой
необходимо учитывать, что деятельность организации по приобретению
сырья и материалов и реализации готовой продукции, произведенной
из этого сырья и материалов, относится к производственной и
подлежит обложению налогом по установленной ставке от выручки,
полученной от реализации продукции (работ, услуг).
Продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов
питания рассматривается как торговая деятельность.
Обращаем внимание на то, что согласно изменениям и
дополнениям N 6 к Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", в
соответствии с письмом ГНС РФ от 03.06.98 N 07-2-06/2/602, в связи
с тем, что страховые организации согласно действующему порядку
расчет страховых резервов производят за квартал и не располагают
бухгалтерскими данными о страховых резервах, сформированных за
месяц, в налогооблагаемую базу для налога на пользователей
автодорог с 03.06.98, то есть с даты разъяснений ГНС РФ, для
ежемесячного исчисления налога на пользователей автодорог
отчисления в страховые резервы следует включать в размере одной
трети от суммы резервов, учтенных в финансовых результатах за
предыдущий квартал (разъяснение ГНИ по Санкт-Петербургу от
01.07.98 N 06-12/7920).
Согласно письму МФ РФ и ГНС РФ от 06.07.98 N 04-05-12,
07.07.98 N СШ-6-07/411 общий объем выручки, полученной от
реализации лотерейных билетов, уменьшается на сумму призового
фонда лотереи (данный порядок применяется с 07.07.98).
Организации, уставной деятельностью которых является
предоставление в аренду имущества (кроме государственной и
муниципальной собственности), уплачивают налог от арендной платы.
Следует иметь в виду, что арендная плата, полученная
предприятием, у которого сдача имущества в аренду не является
уставной деятельностью (не поименовано в Уставе как отдельный вид
деятельности или указано, что предприятие может осуществлять любые
виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством),
и арендная плата, полученная от сдачи в аренду имущества,
находящегося в муниципальной или федеральной собственности,
налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.
Другие доходы от внереализационных операций и от прочей
реализации налогом на пользователей автодорог не облагаются.
9.4. Налог на реализацию горюче - смазочных материалов
В соответствии с Федеральным законом от 28.03.98 N 51-ФЗ "О
внесении дополнения в ст.4 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" со 2
апреля 1998 г. при реализации ГСМ, ввозимых на территорию РФ,
объектом налогообложения является оборот по реализации ГСМ, исходя
из фактических цен реализации (включая акциз), без налога на
добавленную стоимость.
По организациям, осуществляющим реализацию ГСМ по ценам не
выше фактической себестоимости, для целей налогообложения
принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на
момент реализации, но не ниже фактической себестоимости
реализуемых ГСМ.
При предоставлении налогоплательщику льготы по уплате налога
на реализацию ГСМ, экспортируемых за пределы государств -
участников СНГ, Законом и Инструкцией не предусмотрено механизма
возврата налога, уплаченного при приобретении ГСМ.
При подтверждении льготы не подлежит налогообложению у
производителя оборот по реализации ГСМ, а у перепродавца - разница
между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения.
Для предоставления льготы плательщикам необходимо проверить
подтверждающие льготу документы, представляемые в налоговый орган,
согласно перечню, приведенному в п.1 Инструкции.
X. Наиболее характерные ошибки, допускаемые ГНИ при
приеме отчетности у предприятий игорного бизнеса
10.1. При приеме декларации по НДС не указывается
льготируемый оборот (обороты предприятий, осуществляющих данный
вид деятельности, НДС не облагаются в соответствии с Инструкцией
N 39), что ведет к искажению отчетных данных РНИ.
10.2. При приеме расчетов налога на доходы игорного бизнеса
часто принимаются бланки неустановленного образца, не
соответствующие утвержденным Инструкцией N 37.
------------------------------------------------------------------
|