По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 02.11.98 N 05-07/13476
Государственные налоговые
инспекции по районам
Санкт-Петербурга
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для применения в практической работе разъяснения и
уточнения по вопросам порядка исчисления материальной выгоды в
целях подоходного налогообложения.
Одновременно сообщаем, что указанные разъяснения имеются для
РГНИ в электронной версии справочника по подоходному налогу "DOSIE
- S10". С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических
лиц и предпринимательской деятельности ГНИ по СПб (Земледельческая
ул., 7/2, ком.312).
Приложение на 3 листах.
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 02.11.98 N 05-07/13476
РАЗЪЯСНЕНИЯ И УТОЧНЕНИЯ
по вопросам применения законодательства
о подоходном налогообложении, в части порядка
исчисления материальной выгоды
С КАКИХ ДОХОДОВ ИСЧИСЛЯЕТСЯ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
В соответствии с Федеральным законом РФ от 10 января 1997
года N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге
с физических лиц" , а также изменениями и дополнениями N 4 к
инструкции N 35 по применению названного закона, начиная с 1997
года в целях налогообложения исчисляется материальная выгода,
полученная гражданами ПО ВКЛАДАМ В БАНКАХ, от сумм СТРАХОВЫХ
ВЫПЛАТ и от экономии на процентах ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ССУД от
предприятий и организаций, в том числе займов в банках и других
кредитных учреждений.
От покупки товаров в кредит, ценных бумаг в рассрочку или с
отсрочкой оплаты и т.п., в том числе при оформлении сделки
(предоставлении товара) на условиях коммерческого кредита, от
своевременно не возвращенных подотчетных сумм расчет материальной
выгоды действующим налоговым законодательством не предусмотрен.
ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
С 1997 года производится налогообложение материальной выгоды
по заемным средствам (ссудам), в виде ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ,
полученной гражданами от предприятий и организаций, включая
кредиты, выданные банками, а также по займам физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей, в тех случаях если
процент за пользование такими средствами по рублевым займам
составляет МЕНЕЕ ДВУХ ТРЕТЕЙ от ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБР, а
процент за пользование такими средствами в иностранной валюте
составляет МЕНЕЕ 10 процентов годовых.
В тех случаях, когда выдается беспроцентная ссуда, подлежащая
налогообложению, материальная выгода определяется в размере двух
третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или
исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в
иностранной валюте. В таком же порядке производится исчисление
материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не
установлен или определен до востребования.
Исчисление материальной выгоды производится ежемесячно и
подлежит включению в совокупный доход, полученный за отчетный
период.
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения
принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в
течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения
ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с
расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды,
исчисленная с той части заемных средств, которая осталась
НЕВОЗВРАЩЕННОЙ на момент уплаты процентов за пользование этими
средствами.
Вышеуказанный порядок РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ и на суммы ссуд,
полученных гражданами от ИНОСТРАННЫХ юридических лиц, находящихся
за границей.
РАСЧЕТНЫЙ МЕСЯЦ
Расчетным месяцем для целей исчисления материальной выгоды
является календарный период установленной длительности,
определяемый организацией со дня выдачи кредитных средств
гражданам. Длительность такого периода должна обеспечивать
выполнение положений налогового законодательства о ежемесячном
исчислении подоходного налога, в том числе в виде материальной
выгоды.
Так, например, ссуда выдана 15 февраля 1998 г. под 20%
годовых. Первый расчетный месяц - с 15 февраля по 14 марта, второй
- с 15 марта по 14 апреля и т.д. В данном случае при ставке
рефинансирования в размере 39% годовых за первый расчетный месяц
материальная выгода составит 2/3 х 39% - 20% = 6%.
В целях упрощения расчетов первый расчетный месяц может быть
неполным и соответствовать количеству дней со дня выдачи ссуды по
день окончания календарного месяца, в котором такая выплата
произведена. Второй и все последующие расчетные месяцы в этом
случае совпадают с календарными месяцами, когда расчет
материальной выгоды производится одновременно с начислением
зарплаты. Тем самым упрощается порядок при изменениях ставок
рефинансирования.
Расчет производится применительно к порядку, изложенному в
п/п "я13" пункта 8 Инструкции N 35 по подоходному налогу. В этом
случае производится корректировка расчета исходя их количества
дней в первом неполном расчетном месяце, где сумма заемных
средств, находящихся в пользовании (СЗ) умножается на длительность
расчетного месяца периода в днях (ДЛ), на размер процентной платы
за заемные средства по условиям договора (ПП) (при расчете
фактически уплаченных процентов), либо на две трети от ставки
рефинансирования (при расчете процентов исходя из учетной ставки).
Полученный результат делим на 360 дней.
Формула данного расчета будет следующей:
СП = (СЗ х ДЛ х ПП) : 360
ЕСЛИ СРОК ЗАЙМА МЕНЕЕ ОДНОГО МЕСЯЦА
Материальная выгода физического лица по кредитным договорам
(займам) или банковским вкладам со сроком менее одного месяца
определяется из расчета того количества дней, в течение которых
заемные средства находились в обороте у заемщика - физического
лица. Расчет производится в порядке, изложенном в пп. "я13" п.8
Инструкции ГНС РФ N 35, с корректировкой на количество дней в
расчетном месяце и число дней пользования банковским вкладом
(ссудой, займом), то есть месячная сумма делится на 30 или 31 и
умножается на соответствующее число дней нахождения банковского
вклада (заемных средств) в обороте у физического лица - получателя
материальной выгоды.
КОГДА СТАВКА ИЗМЕНЯЕТСЯ НЕСКОЛЬКО,
А НЕ ОДИН РАЗ В МЕСЯЦ
Если размер ставки рефинансирования неоднократно менялся в
течение текущего расчетного месяца, то в следующем расчетном
месяце для исчисления материальной выгоды применяется ставка
рефинансирования, действовавшая на конец текущего расчетного
месяца. В дальнейшем при изменении ставок рефинансирования в
течение очередного расчетного месяца применяется аналогичный
порядок.
КОГДА МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ?
НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ в совокупный доход материальная выгода в виде
экономии на процентах при получении заемных средств, если процент
за пользование такими средствами в рублях составляет НЕ МЕНЕЕ ДВУХ
ТРЕТЕЙ от ставки рефинансирования, а в иностранной валюте - НЕ
МЕНЕЕ 10 процентов годовых.
Также НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом заемные средства,
полученные физическими лицами на льготных условиях на
строительство или приобретение жилья в соответствии с
законодательством России, законодательством субъектов РФ и
решениями органов местного самоуправления.
НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ для целей налогообложения материальная выгода
и при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет
предстоящей оплаты труда на срок НЕ БОЛЕЕ МЕСЯЦА в размере его
среднемесячного ЗАРАБОТКА.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ ПОСЛЕ 18 МАЯ 1998 Г. В СВЯЗИ
С РЕЗКИМ СКАЧКОМ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 19 августа 1998
года N СШ-6-08/534 "О внесении изменений в письмо Госналогслужбы
России от 22.06.98 N СШ-6-08/367" уточнен порядок установления
процентных ставок по кредитным договорам и исчисления материальной
выгоды, от использования заемных средств.
Из вышеуказанных разъяснений следует, что порядок
налогообложения заемных средств, полученных гражданами до 19 мая
1998 г., несколько иной, чем от займов, выданных после 18 мая.
Определение материальной выгоды по заемным средствам,
полученным до 19 мая 1998 г., производится после 18 мая исходя их
ставки рефинансирования в размере 30% годовых во всех случаях,
когда ставки рефинансирования, установленные после 18 мая, выше
ставки, действовавшей на 18 мая 1998 г. (30%).
Это значит, что ставки рефинансирования, установленные после
18 мая 1998 года, т.е. с 19 мая по 5 июня 1998 года (50%, 150% и
60%) и т.д. применяются для исчисления материальной выгоды только
по тем займам, которые были выданы начиная с 19 мая 1998 года и
позже.
Например, заем выдан 21 мая 1998 года (т.е. после 18 мая).
За первый расчетный месяц с 21 мая по 20 июня для определения
материальной выгоды будет применяться ставка рефинансирования,
действовавшая на конец расчетного месяца - 60%. За второй
расчетный месяц с 21 июня по 20 июля - 80% и т.д.
Этот порядок будет действовать до конца 1998 года во всех
случаях, пока ставка не снизится до 42%. Если такое снижение
произойдет, что маловероятно учитывая сложившуюся экономическую
ситуацию в стране, то тогда процентная плата будет сопоставляться
с двумя третями от 42%, т.е. с 28% годовых.
С 1 января 1999 года исчисление налогооблагаемой материальной
выгоды, полученной гражданами в виде экономии на процентах по
заемным средствам, независимо от даты их получения необходимо
производить в соответствии с действующим налоговым
законодательством.
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА
1. Гражданин получил ссуду 19 апреля 1998 года.
За первый расчетный месяц с 19 апреля по 18 мая материальная
выгода будет рассчитываться по действующей ставке рефинансирования
30%. За второй расчетный месяц с 19 мая по 18 июня надо было бы
применить ставку 60% (действовали за этот период ставки 50%, 150%
и 60%), но с учетом вышеуказанного письма мы должны применить
ставку 30%, действующую на 18 мая 1998 года.
Аналогичный порядок применяется при расчете материальный
выгоды за следующие третий и т.д. расчетные месяцы до окончания
1998 года, т.е. применяется ставка в размере 30%, действующая по
состоянию на 18 мая 1998 года.
2. Ссуда выдана работнику 1 июня 1998 г. на три месяца в
размере 1200 рублей на условиях уплаты процентов в размере 60%
годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Возврат ссуды
предусмотрен единовременный вместе с процентами не позднее
1 сентября 1998 г. Ставка рефинансирования на 1 июня - 150%.
Материальная выгода за первый месяц: 40% = (2/3 х 150%) -
60%. Расчет суммы м/в (1200 : 12) х 40% = 40 руб. (вкл. в совок.
доход).
В течение первого расчетного месяца (июня) ставка менялась
дважды, в том числе с 5 июня - 60%, с 29 июня - 80% годовых. Со
второго расчетного месяца в целях исчисления материальной выгоды
производится сопоставление процентной платы по условиям договора с
двумя третями от 80%, то есть принимается в расчет ставка
рефинансирования, действовавшая на конец первого расчетного
месяца. Так как процентная плата по условиям договора 60%, т.е.
выше двух третей от 80%, налогооблагаемой материальной выгоды на
второй расчетный месяц не возникает.
В течение второго расчетного месяца (июля) ставка
рефинансирования изменялась один раз - с 24 июля в размере 60%.
Две трети от 60% составляют 40%, поэтому и за третий расчетный
месяц - август, материальная выгода не определяется.
Данные разъяснения подготовлены отделом налогообложения
физических лиц и предпринимательской деятельности ГНИ по СПб с
учетом письма Госналогслужбы РФ от 19 августа 1998 года
N СШ-6-08/534 "О внесении изменений в письмо Госналогслужбы России
от 22.06.98 N СШ-6-08/367" и комментариев специалистов
Росналогслужбы. Исполнитель: заместитель начальника отдела
Шман В.А.
Начальник отдела
А.Г.Федотов
|