По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 24.11.98 N 05-07/14356
МЕТОДИЧЕСКИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ "О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ
ПЕНИ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ"
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для использования в работе методические разъяснения по
вопросам порядка начисления пени за несвоевременную уплату
подоходного налога физическими и юридическими лицами, а также
гражданами-предпринимателями.
Одновременно сообщаем, что данное методическое разъяснение
имеется в электронной версии справочника по подоходному налогу
"DOSIE-812". С вопросами обращаться в отдел налогообложения
доходов физических лиц ГНИ по СПб (Земледельческая ул., 7/2,
ком.312).
Приложение: на 5 стр.
Заместитель начальника инспекции,
Государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 24.11.98 N 05-07/14356
ПЕНИ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
НОВЫЙ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИМИ И ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, А ТАКЖЕ
ГРАЖДАНАМИ-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 30 октября 1998
года N СШ-6-08/781 "О внесении изменений в письма ГНС РФ от
01.10.98 N ВК-6-08/678 и от 19.10.98 N ВК-6-08/743" разъяснен
порядок расчета пеней за просрочку уплаты подоходного налога при
несвоевременной уплате его физическими лицами
(налогоплательщиками) и несвоевременном перечислении налога в
бюджет юридическими лицами (сборщиками налога), а также
гражданами-предпринимателями.
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
Порядок начисления пеней, изложенный в пункте 1 указанного
письма (N ВК-6-08/678 от 01.10.98), распространяется на платежи по
подоходному налогу, начисление которого им производится налоговыми
органами, в том числе уплачиваемому физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами,
занимающимися частной практикой.
ДО 1 АПРЕЛЯ 1998 ГОДА
Если задолженность образовалась до 1 апреля 1998 года, пени
согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" N 2118-1 взимаются в
размере 0,3 процента от неуплаченной суммы налога за каждый день
просрочки, т.е. ставка пеней за каждый день равна 0,003 руб.
ПОСЛЕ 1 АПРЕЛЯ 1998 ГОДА
Согласно части 6 статьи 24 Федерального закона "О федеральном
бюджете на 1998 года" N 42-ФЗ от 26.03.98 в редакции закона от
23.07.98 N 120-ФЗ за несвоевременную уплату налогов и сборов после
1 апреля 1998 года устанавливается ежедневная ставка пеней в
размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей
на момент вступления в силу вышеуказанного закона, т.е. 30
процентов годовых. Следовательно, ежедневная ставка пеней за
просрочку уплаты налогов физическими лицами, допущенную с 1 апреля
1998 года, будет 1/300 х 0,3(30%) = 0,001 = 0,1% за каждый день
просрочки платежа.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ПЕНЕЙ
Физическое лицо до 1 апреля 1998 года допустило 20-дневную
просрочку уплаты подоходного налога в сумме 200 рублей.
Расчет размера пеней в этом случае будет следующий: 20 дней х
200 руб. х 0,003(0,3%) = 12 руб.
То же самое после 1 апреля 1998 года. 20 дней х 200 руб. х
0,001(0,1%) = 4 руб. (т.е. в три раза меньше).
ПРЕДПРИЯТИЯ, ОРГАНИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
ДО 4 ЯНВАРЯ 1998 ГОДА
В соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" N 1998-1 если просрочка допущена юридическими лицами и
гражданами-предпринимателями (работодателями) до 4 января 1998
года, то пени исчисляются в размере 0,5 процента за каждый день
просрочки, т.е. ставка пеней за каждый день равна 0,005 руб.
Причем данный расчет применяется за указанный период независимо от
того, когда проводится проверка налоговыми органами.
С 4 ЯНВАРЯ ПО 31 МАРТА 1998 ГОДА
В соответствии с Федеральным законом РФ "О внесении изменений
и дополнений РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 159-ФЗ от
31.12.97 установлено, что взыскание пеней за несвоевременное
перечисление подоходного налога, удержанного юридическими лицами и
гражданами-предпринимателями, производится с 4 апреля по 31 марта
1998 года в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ за
каждый день просрочки платежа.
При изменении ставки рефинансирования ЦБ размер пени
определяется исходя из новой ставки рефинансирования со следующего
дня за ее изменением.
Исчисление пени по ставке рефинансирования производится по
формуле SP = (SR/300) х (1/100), где SP - ставка пени, SR - ставка
рефинансирования, действующая в процентах.
С 1 АПРЕЛЯ 1998 ГОДА
В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального закона
РФ "О федеральном бюджете на 1998 год" N 42-ФЗ в редакции закона
N 120-ФЗ от 23.07.98 ежедневная ставка пени за несвоевременное
перечисление подоходного налога, удержанного предприятиями,
организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, с 1 апреля 1998 года установлена в размере
0,1 процента за каждый день просрочки платежа.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ПЕНЕЙ
Если несвоевременная уплата подоходного налога допущена до
4 января 1998 года в размере 2000 руб. и срок задолженности при
этом составил 20 дней, то размер пеней будет:
20 дней х 0,005(0,5%) х 2000 руб. = 200 руб.
Если то же самое, например, допущено за период с 4 января до
23 января 1998 года (20 дней) и размер задолженности составил
также 2000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ составила 28 процентов.
Расчет будет следующим.
Ставка пеней 1/300 х 0,28(28%) = 0,0009... = 0,001 (в
соответствии с п.78 инструкции N 35 по подоходному налогу в
редакции изменений и дополнений N 6, вступивших в силу в этой
части с 04.01.98, округление при исчислении производится с
точностью до тысячных долей). Рассчитаем сумму пени: 2000 руб. х
0,001 х 20 дней = 40 руб.
А если просрочка уплаты налога допущена с 1 апреля 1998 года
в той же сумме и на тот же срок:
20 дней х 0,001(0,1%) х 2000 руб. = 40 руб.
ВНИМАНИЕ! ПОСТАНОВЛЕНИЕ N 576 НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ
Необходимо иметь в виду, что льготный порядок перерасчета
задолженности, введенный постановлением Правительства Российской
Федерации N 576 от 9 июня 1998 года "О начислении пеней и порядке
перерасчета задолженности юридических лиц по уплате пеней" на
подоходный налог не распространяется. Это также относится и к
письмам Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355, от
07.07.98 N КУ-6-09/414, от 10.08.98 N ВК-6-09/537.
Данные методические разъяснения подготовлены отделом
налогообложения доходов физических лиц ГНИ по СПб. Исполнитель:
заместитель начальника отдела Шман В.А.
Внимание! Прилагаемый данный сводный (из трех писем) вариант
письма не является официальным документом. Предназначен для
практического применения в работе при исчислении подоходного
налога.
Начальник отдела налогообложения
доходов физических лиц ГНИ по СПб
А.Г.Федотов
Приложение
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
П И С Ь М О
от 01.10.98 N ВК-6-08/678@
О РАЗМЕРЕ ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ
НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
(Сводный текст в ред. письма ГНС РФ
от 30.10.98 N СШ-6-08/781@)
1. В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального
закона от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в
редакции Федерального закона от 23.07.98 N 120-ФЗ за
несвоевременную уплату налогов и сборов устанавливается ежедневная
ставка пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующей на момент
вступления в силу Федерального закона N 42-ФЗ.
По состоянию на 1 апреля 1998 года на момент вступления в
силу Федерального закона N 42-ФЗ действовала ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в размере
30% годовых.
В связи с чем за несвоевременную уплату физическими лицами
подоходного налога, налога на имущество и налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, с 1 апреля 1998
года ежедневная ставка пени устанавливается в размере 0,1% за
каждый день просрочки платежа.
Например: Физическому лицу по налоговой декларации за 1997
год дополнительно исчислено 3500 рублей подоходного налога со
сроком уплаты не позднее 15 июля 1998 года. Платеж фактически
произведен 1 октября 1998 года. За 78 дней просрочки платежа
налоговым органом начисляется пени в сумме 273 рубля исходя из
следующего расчета: 3500 рублей х 0,001 х 78 дней.
Согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" за несвоевременную уплату
налогоплательщиками вышеназванных налогов за период до 1 апреля
1998 года пени взыскивается в размере 0,3% неуплаченной суммы
налога за каждый день просрочки платежа.
2. В соответствии со статьей 22 Закона Российской Федерации
от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в
редакции Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ взыскание пени
за несвоевременное перечисление подоходного налога, удержанного
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, производится за
период с 4 января 1998 года по 31 марта 1998 года в размере одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки
платежа (в ред. письма ГНС РФ от 30.10.98 N СШ-6-08/781@).
При изменении ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации размер пени определяется исходя из новой
ставки рефинансирования со следующего дня за ее изменением.
Исчисление пени по ставке рефинансирования Банка России
производится по формуле SP = (SR/300) х (1/100), где SP - ставка
пени, SR - действующая ставка рефинансирования, выраженная в
процентах. Округление при вычислении производится с точностью до
тысячных долей согласно пункту 78 Инструкции Госналогслужбы России
от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" в редакции Изменений и
дополнений N 6, вступивших в силу в части, касающейся пени, с
4 января 1998 года.
В соответствии с частью шестой статьи 24 Федерального закона
от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в редакции
Федерального закона от 23.07.98 N 120-ФЗ с 1 апреля 1998 г.
ежедневная ставка пени за несвоевременное перечисление подоходного
налога, удержанного предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, устанавливается в размере 0,1% за каждый день
просрочки платежа (абзац введен письмом Госналогслужбы РФ от
30.10.98 N СШ-6-08/781@).
Независимо от даты проведения проверок налоговыми органами
при начислении пени предприятиям, учреждениям, организациям и
предпринимателям без образования юридического лица (выступающим в
качестве работодателей) за несвоевременную уплату подоходного
налога, допущенную за период до 04.01.98, расчет производится по
ставке 0,5% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки
платежа.
Например, по акту документальной проверки организации
решением налогового органа от 10.09.98 подлежит взысканию пени за
несвоевременное перечисление удержанного подоходного налога в
сумме 5000 руб. (с учетом деноминации) за период с 07.12.97 по
06.01.98 и в сумме 2000 руб. за период с 07.05.98 по 25.05.98.
(в ред. письма Госналогслужбы РФ от 30.10.98 N СШ-6-08/781@)
Сумма подлежащей взысканию пени рассчитывается следующим
образом:
- за период с 07.12.97 по 03.01.98 включительно
5000 руб. х 0,005 х 28 дней = 700 рублей;
- за период с 04.01.98 по 06.01.98 включительно
5000 руб. х 0,001 х 3 дня = 15 рублей (ставка
рефинансирования в данный период составляла 28%);
- за период с 07.05.98 по 25.05.98
2000 х 0,001 х 19 дней = 38 рублей.
(часть 7 в ред. письма Госналогслужбы РФ от 30.10.98 N
СШ-6-08/781@).
Положения Постановления Правительства Российской Федерации от
09.06.98 N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета
задолженности юридических лиц по уплате пеней" и, соответственно,
писем Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355, от 07.07.98
N КУ-6-09/414@, от 10.08.98 N ВК-6-09/537@ на порядок начисления
пени при проведении проверок своевременности перечисления платежей
по подоходному налогу с физических лиц, удержанному с выплаченных
им доходов предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, занимающимися предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица, НЕ
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ.
Заместитель руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.Г.Кораблев
------------------------------------------------------------------
|