ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 24.03.1999 N 02-06/4125 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

                             П И С Ь М О

                      от 24.03.1999 N 02-06/4125


                                                       ЗАО "Тетрамет"

                                                        ЗАО "Стивека"

                                      Копия: ГНИ по Кировскому району

       Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу на Ваш
   запрос сообщает,  что с целью избежания  двойного  налогообложения
   (по  согласованию  с  Управлением налогообложения прибыли (дохода)
   юридических лиц и методологии бухгалтерского учета Министерства РФ
   по  налогам  и  сборам)  для  целей налогообложения при реализации
   товаров (работ,  услуг) на экспорт  при  отражении  предприятиями,
   применяющими   учетную   политику   "по  оплате"  в  строке  2.1.а
   приложения N 11 к Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 г. N 37 "О
   порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
   и организаций",  учитывается пересчет  валютной  выручки  на  дату
   "отгрузки", а именно:
       а) в случае если оплата произошла в том отчетном  квартале,  в
   котором   произошла   отгрузка,  строка  2.1.а  приложения  11  не
   заполняется (по данной сделке);
       б) в   случае   если   отгрузка  произошла  в  одном  квартале
   (например, в третьем), а оплата в другом (например, в четвертом) в
   строке  2.1.а  приложения  11 за 9 месяцев года следует произвести
   уменьшение на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или
   оказанных услуг по данной сделке по курсу на дату отгрузки товара,
   выполнения работы или оказания услуги.
       Строка 2.1.а  приложения  11 за год не заполняется,  поскольку
   справка составляется нарастающим итогом с начала года:
       в) в  случае  если отгрузка была осуществлена в одном отчетном
   периоде (например, в 4 квартале одного года), а оплата произошла в
   другом  (например,  в 1 квартале следующего года),  в строке 2.1.а
   приложения 11 в справке за год необходимо произвести уменьшение на
   стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров, выполненных работ
   или оказанных услуг (по данной сделке) по курсу на  дату  отгрузки
   товара,  выполнения работы или оказания услуги,  а в справках за 1
   квартал и последующие отчетные  периоды  следующего  года  следует
   произвести  увеличение  на  стоимость  оплаченных  товаров (работ,
   услуг)  по  данной  сделке  по  курсу  на  дату  отгрузки  товара,
   выполнения работы или оказания услуги.
       Колебания курса  валюты  с  момента   осуществления   отгрузки
   товара,  выполнения работы,  оказания экспортной услуги до момента
   оплаты включаются в состав внереализационных доходов или  расходов
   и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
       Обращаем внимание предприятия,  что описанный выше порядок  не
   применяется    по   сделкам,  оплата   по  которым производилась с
   01.08.98 г.  по 31.12.98 г., т.к. курсовые разницы, образовавшиеся
   за   этот   период   при  определении  налогооблагаемой  базы  для
   исчисления налога на прибыль за 1998  год,  учитываются  в  особом
   порядке,  предусмотренном Федеральным законом N 45-ФЗ (опубликован
   в "Российской газете" от 5  марта  1999  г.),  и  при  определении
   доходов  для целей налогообложения следует руководствоваться п.2.8
   Инструкции ГНС РФ N 37.

                                             Заместитель руководителя
                                   Госналогинспекции, государственный
                                  советник налоговой службы III ранга
                                                         Е.В.Скороход

   ------------------------------------------------------------------