По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Банк России)
Главное управление по Санкт-Петербургу
ПИСЬМО
от 15 июля 1999 г. N 19-1-11/6716
Настоящим Главное управление Банка России по Санкт-Петербургу
направляет разъяснения в отношении порядка бухгалтерского учета
следующих операций: по покупке иностранной валюты по поручению
клиентов в ходе торговых сессий межбанковских валютных бирж; по
покупке-продаже иностранной валюты в ходе биржевых торгов по
поручению другого уполномоченного банка; по осуществлению
переводов средств в иностранной валюте юридическими
лицами-резидентами, имеющими в уполномоченном банке счет(а) в
валюте, отличной от валюты, в которой осуществляется перевод.
I. Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты по поручению
клиентов в ходе биржевых торгов
При отражении в учете операций по покупке иностранной валюты
по поручению клиентов в ходе биржевых торгов рекомендуем Вам
руководствоваться принципами, аналогичными изложенным в п.п. а и б
письма Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу от
26.11.1998 г. N 19-1-11/13769, а также в письме Главного
управления Банка России по Санкт-Петербургу от 14.01.1999 г.
N 19-1-11/392. Дополнительно обращаем Ваше внимание на следующие
особенности:
1. между банком и клиентом заключается договор комиссии (как
путем составления отдельного документа, так и путем внесения
существенных условий договора комиссии в типовую форму заявки
клиента на покупку валюты), по которому банк обязуется приобрести
иностранную валюту в ходе биржевых торгов;
2. договор комиссии, заключенный между банком и клиентом в
соответствии со ст. 990 "Договор комиссии" ГК РФ, предусматривает,
что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
приобретает права и становится обязанным комиссионер, т. е.
уполномоченный банк;
3. в ходе биржевых торгов уполномоченный банк действует
только от своего имени и заключает сделку по покупке валюты, по
которой самостоятельно несет полную ответственность перед биржей.
Порядок бухгалтерского учета сделок по покупке-продаже иностранной
валюты установлен Положением Банка России от 21.03.97 г. N 55 и
Положением Банка России от 10.06.96 г. N 290. В приведенной схеме
используется методика бухгалтерского учета сделок покупки-продажи
иностранной валюты, определенная Положением Банка России от
21.03.1997 г. N 55, в соответствии с которой курсовые разницы по
сделкам (между курсом сделки и официальным курсом Банка России)
должны относиться непосредственно на счета по учету курсовых
разниц банка - N 61306 или N 61406.
Порядок бухгалтерского отражения операций покупки иностранной
валюты по поручению клиентов в ходе биржевых торгов разбивается на
3 рабочих дня:
1-й рабочий день
1. Дт. 40702810 Кт. 47405810 л/сч. "Средства клиентов для
покупки валюты по их
поручению"
2. Перечисление рублей на биржу для последующего участия в
биржевых торгах.
Дт.304...810 Кт. 30102810 (или N 30110810)
2-й рабочий день
1. Сделка уполномоченного банка по покупке иностранной валюты на
бирже:
Дт. 47408840 Кт. 47407810 Кт.61306/Дт. 61406
2. Исполнение банком своих обязательств по поставке рублей:
Дт. 47407810 Кт. 304...810
3. Отражение в учете задолженности банка по поставке валюты
клиенту.
Дт. 47405810 Кт. 47422840 Кт. 61306/Дт.61406
3-й рабочий день
1. Дт. 30114840 (или N 30110840) Кт. 47408840
(отражение в учете поступления валютных средств на
корреспондентский счет банка (при их отзыве с биржи)
осуществляются после получения выписки)
2. Дт. 47422840 Кт. 40702840 специальный транзитный счет
клиента (зачисление купленной валюты клиенту)
Комиссионное вознаграждение, которое банк вправе взимать с
клиента за проведение рассматриваемой операции, должно быть
отражено в учете (в случае его наличия) дополнительной проводкой в
корреспонденции со счетом доходов банка N 701 (например:
Дт. 40702810 Кт. 701).
II. Бухгалтерский учет операций по осуществлению переводов
средств в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами,
имеющими в уполномоченном банке счет(а) в валюте, отличной от
валюты, в которой осуществляется перевод
В письме Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу
от 15.06.1999 года N 19-1-10/5637 приведены разъяснения
относительно порядка совершения уполномоченным банком указанных
операций. Рассмотрим их бухгалтерское отражение на примере
следующей операции:
Клиент имеет в банке счет в российских рублях и счета в
долларах США (текущий, транзитный и специальный транзитный).
Он поручает банку приобрести на биржевой торговой сессии
доллары США для осуществления платежа по договору об импорте
товаров в РФ. Валюта платежа по этому договору отлична от
долларов США и выражена в швейцарских франках, которые
уполномоченный банк обязан перевести бенефициару.
При бухгалтерском учете операций по осуществлению
юридическими лицами-резидентами переводов средств в иностранной
валюте, отличной от валюты счета, необходимо исходить из
следующего:
1. отражение в учете уполномоченного банка покупки долларов
США на биржевой торговой сессии в соответствии с поручением
клиента осуществляется с учетом изложенного в разделе I настоящего
письма;
2. приобретенные по поручению клиента за российские рубли
доллары США в соответствии с п. 4 Указания Банка России от
20.10.98 г. N 383-У подлежат зачислению на специальный транзитный
счет клиента в уполномоченном банке, открытый в долларах США;
3. в соответствии с п. 1 Указания Банка России от 09.04.99 г.
N 535-У со специального транзитного счета юридического
лица-резидента могут быть осуществлены переводы в любой
иностранной валюте с проведением уполномоченным банком в случае
необходимости соответствующей конверсионной операции, которая
должна рассматриваться как сделка по покупке-продаже иностранной
валюты между банком и клиентом (по которой между контрагентами
должен быть согласован курс либо порядок его определения);
4. если указанная в п. 3 операция конверсии одной иностранной
валюты в другую иностранную валюту осуществлена со специального
транзитного счета юридического лица-резидента, то полученная в
результате конверсии иностранная валюта подлежит в соответствии с
требованиями Указания Банка России N 535-У переводу без
предварительного зачисления на валютный счет (текущий, транзитный,
специальный транзитный) этого юридического лица в уполномоченном
банке.
Конверсионная сделка уполномоченного банка по покупке у
клиента долларов США и продаже ему швейцарских франков в рамках
осуществления перевода средств, предусмотренного Указанием Банка
России N 535-У:
Дт. 47408 840 Кт. 47407 756 Кт. 61306/Дт. 61406
Списание со специального транзитного счета клиента долларов
США:
Дт. 40702 840 Кт. 47408 840
Осуществление платежа в швейцарских франках:
Дт. 47407 756 Кт. 30114 756.
III. Бухгалтерский учет операций покупки-продажи иностранной
валюты на биржевом валютном рынке по поручению другого
уполномоченного банка
В настоящее время не все уполномоченные банки являются
членами межбанковских валютных бирж, в связи с чем получили
распространение операции покупки-продажи иностранной валюты на
биржевом валютном рынке через другой уполномоченный банк на
основании договора комиссии (в том числе по обязательной продаже
экспортной валютной выручки клиентов).
В бухгалтерском учете банка-комитента рассматриваемые
операции необходимо отражать следующим образом:
Покупка иностранной валюты за рубли - банк-комитент дает
поручение банку-комиссионеру произвести покупку определенной суммы
валюты в ходе биржевых торгов (основание - заявки клиентов
банка-комитента):
1-й день:
1. Дт. 40702810 Кт. 47405810 (л/сч. покупка валюты по поручению
клиентов)
2. Дт. 47423810 Кт. 30102810
(перечисление средств в рублях банку-комиссионеру)
В день получения от банка-комиссионера валютных средств:
1. Дт. 30110840 Кт. 47423810 Кт./Дт. 70103/70205
2. Дт. 47405810 Кт. 40702840 Дт./Кт. 70205/70103
(зачисление на специальный транзитный счет клиента приобретенной
валюты)
Обязательная продажа экспортной валютной выручки -
банк-комитент дает поручение банку-комиссионеру произвести
обязательную продажу экспортной выручки клиентов в ходе биржевых
торгов (основание - заявки клиентов банка-комитента):
1-й день:
1. Дт. 40702840 тр. Кт. 47405840 (л/сч. средства для обязательной
продажи)
2. Дт. 47423840 Кт. 30110840
(перечисление валютных средств банку-комиссионеру)
В день получения от банка-комиссионера средств в рублях за
проданную валюту:
1. Дт. 30102810 Кт. 47423840 Кт./Дт. 70103/70205
2. Дт. 47405840 Кт. 40702810 Дт./Кт. 70205/70103
(зачисление рублей на счет клиента)
Отношения с банком-комиссионером следует строить таким
образом, чтобы банк-комитент мог выполнять в полном объеме
требования Инструкции Банка России от 29.06.1992 г. N 7, а именно:
обязательная продажа должна быть осуществлена в течение трех
рабочих дней с даты зачисления средств, подлежащих обязательной
продаже, на отдельный лицевой счет "Средства для обязательной
продажи" балансового счета N 47405.
В то же время обращаем Ваше внимание на то, что согласно
п. 12 Инструкции Банка России N 7 обязательную продажу экспортной
валютной выручки клиентов на валютной бирже следует осуществлять
непосредственно уполномоченному банку, ведущему валютный счет
клиента. В связи с этим рекомендуем банкам, работающим по
изложенной схеме, решить вопрос о вступлении в члены
уполномоченной межбанковской валютной биржи.
Заместитель начальника
Главного управления
Центрального банка РФ
по Санкт-Петербургу
Л.И.Павлова
|