По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 17 марта 2000 г. N 02-05/3754
Управление МНС России по Санкт-Петербургу в связи с
многочисленными запросами налогоплательщиков направляет
разъяснения по вопросам, связанным с бухгалтерским учетом, учетом
для целей налогообложения и отражением в форме 2 "Отчет о прибылях
и убытках" доходов от сдачи в аренду имущества.
С 01.01.2000 в соответствии с пунктом 5 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" (приказ МФ РФ от
06.05.99 N 32н) для целей бухгалтерского учета организация имеет
право самостоятельного решения вопроса об отнесении отдельных
доходов (в т. ч. по арендной плате) к доходам от обычных видов
деятельности или к операционным доходам по критерию предмета
деятельности, с соответствующим отражением в регистрах
бухгалтерского учета.
В зависимости от этого указанные доходы в бухгалтерской
отчетности (форма 2 - отчет о прибылях и убытках) отражаются или в
стр. 010 ("Доходы от обычных видов деятельности" - 46 счет) или в
стр. 090 ("Прочие операционные доходы").
Для целей налогообложения доходы, получаемые от сдачи в
аренду имущества, являются внереализационными доходами,
учитываемыми в налогооблагаемой прибыли по правилам бухгалтерского
учета, т. е. по начислению, в соответствии с п. 6 ст. 2 Закона "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1
(с изменениями) и п. 14 Положения о составе затрат... от 05.08.92
N 552 (с изменениями), приложением N 11 к расчету налога на
прибыль.
При этом следует учитывать, что согласно Гражданскому кодексу
РФ (ст. 606) договор аренды определен как договор имущественного
найма и это обстоятельство влечет за собой неправомерность
формирования себестоимости данного вида услуг, т. к. в
соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат...
себестоимость может формироваться в процессе производственной
деятельности, а для отнесения договора найма к процессу
производства нет оснований.
Согласно ст. 54 Налогового кодекса организация исчисляет
налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учета, при этом
переход от величины прибыли (убытка) по данным бухгалтерского
учета и прибыли, подлежащей налогообложению, осуществляется путем
заполнения приложения N 11 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Таким образом, в случае, если в бухгалтерском учете
организация доходы от аренды имущества отражает как доходы от
обычных видов деятельности через 46 счет, в приложении N 11
следует отразить корректировку по пунктам 2.1.а) и 2.1.б) в
уменьшение, а по свободно вписываемой строке пункта 4 увеличить
прибыль для целей налогообложения на внереализационные доходы в
порядке, изложенном выше.
По свободно вписываемой строке пункта 5 прибыль для целей
налогообложения может быть уменьшена на внереализационные расходы
по операциям, связанным с получением внереализационных доходов, в
соответствии с п. 15 Положения о составе затрат...
По мнению Управления, вышесказанное не противоречит
Налоговому кодексу РФ, т. к. I часть кодекса не содержит иного
порядка определения налогооблагаемой базы (эти изменения
предполагаются во II части).
Вместе с тем Управление считает необходимым отметить, что для
целей налогообложения не имеет принципиального значения, на каком
счете бухгалтерского учета будут отражены доходы от сдачи
имущества в аренду. Принципиальное значение имеет порядок
формирования расходов, т. к. при определении объекта обложения по
налогу на прибыль в составе расходов могут быть учтены не любые
расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, а только те,
которые непосредственно связаны с получением доходов от сдачи
имущества в аренду (вне зависимости от счета бухгалтерского учета,
на котором они учтены).
И.о. руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по г. Санкт-Петербургу
советник налоговой службы I ранга
В.Б.Пустошный
|