По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2000 г. N 05-54/15883
О ПОРЯДКЕ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА ЗА НЕУДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ПРИ ОБЕЗЛИЧЕННОМ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РАБОТНИКАМ
МАТЕРИАЛЬНЫХ БЛАГ
Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу направляет для
использования в работе комментарии порядка привлечения к
ответственности налогового агента за неудержание подоходного
налога при обезличенном предоставлении работникам материальных
благ в соответствии с налоговым законодательством и с учетом
арбитражной практики по данному вопросу.
Одновременно сообщаем, что указанные комментарии для районных
инспекций имеются в электронной версии справочника по подоходному
налогу "POISK - 010" (Земледельческая ул., 7/2, ком. 312).
Заместитель начальника инспекции
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 29.09.2000 N 05-54/15883
КОММЕНТАРИИ
Обезличенные блага, подоходный налог и ответственность
налогового агента.
Комментарии порядка привлечения к ответственности налогового
агента за неудержание подоходного налога при обезличенном
предоставлении работникам материального блага в соответствии с
налоговым законодательством и с учетом арбитражной практики по
данному вопросу.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" объектом налогообложения является любой доход как
в денежной, так и в натуральной форме, полученный физическим
лицом. Датой получения дохода в календарном году является дата
передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
На основании пункта 3 статьи 20 указанного закона налоговый
агент, т. е. предприятия и организации обязаны вести учет
совокупного годового дохода граждан.
Из сказанного следует, что как Законом о подоходном налоге,
так и Налоговым кодексом возложена обязанность на налогового
агента и определена ответственность за ее неисполнение.
Следовательно, в случаях неудержания подоходного налога с суммы
доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме в виде
бесплатного за счет предприятия, например питания, пользования
бассейном, сауной, спортзалом и т. п., налоговый агент
привлекается к ответственности в соответствии с Налоговым кодексом
РФ.
Статья 123 Налогового кодекса предусматривает, что
неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм
налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,
подлежащей перечислению.
Данная позиция подтверждается практикой рассмотрения споров
Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (информационное письмо от
21 июня 1999 г. N 42 пункт 8, опубликовано "Экономика и жизнь",
N 29, 1999 г.). При этом необходимо учитывать, что вмененный
налоговым органом физическому лицу доход в виде материального
блага подлежит включению в совокупный доход этого лица только в
тех случаях, когда размер дохода мог быть определен применительно
к данному физическому лицу (см. второй пример, указанный в
информационном письме от 21.06.99 г. N 42 пункт 8).
Так, например, предприятие арендует дорожку в бассейне или
оплачивает время пользования сауной и т. д., но при этом
определить конкретно доход, полученный физическим лицом,
невозможно, так как не велся учет, кто посещал бассейн, сауну. Но
в соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических лиц"
предприятие, т. е. налоговый агент, обязан был в целях
налогообложения вести такой реально возможный учет предоставления
данных благ физическим лицам.
Из изложенного следует, что и таких ситуациях применение мер
ответственности к налоговому агенту, предусмотренных Налоговым
кодексом, будет вполне правомерным.
Также в соответствии со статьей 7 Закона РФ "О налоговых
органах Российской Федерации" (О Государственной налоговой службе
РСФСР), налоговым органам предоставляется право налагать
административные штрафы на руководителей и других должностных лиц
предприятий и организаций виновных, в том числе, в сокрытии или
бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного
порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении,
несвоевременном представлении или представлении по неустановленной
форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и
других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и
других платежей в бюджет - в размере от двух до пяти минимальных
размеров оплаты труда на каждого виновного.
За те же действия, совершенные повторно в течение года после
наложения административного взыскания, административные штрафы
применяются в размере от пяти до десяти минимальных размеров
оплаты труда.
Однако, если доходы получены в "обезличенной" форме и
отсутствует персонифицированное определение размера дохода в
натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, например
принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в
натуральной форме в виде материального блага (практически
изначально невозможно было вести учет полученного дохода каждым
физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере), то
отсутствует объект обложения подоходным налогом.
Отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие
обязанностей, возложенных налоговым законодательством на налоговых
агентов. Следовательно, отсутствие события налогового
правонарушения (в силу п. 1 статьи 109 НК РФ) исключает
привлечение лица к ответственности, (см. первый пример, указанный
в информационном письме от 21.06.99 г. N 42 пункт 8).
При подготовке данного комментария использованы действующие
нормативные акты:
- "Налоговый кодекс РФ (часть первая)" от 31 июля 1998 года
N 146-ФЗ, в редакции от 2 января 2000 года.
- Закон РФ от 7 декабря 1991 N 1998-1, в редакции от 2 января
2000 года "О подоходном налоге с физических лиц".
- Закон РФ от 21 марта 1991 года N 943-1, в редакции от 8
июля 1999 года "О налоговых органах Российской Федерации (О
Государственной налоговой службе РСФСР).
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999
года N 42 (пункт 8) "Обзор практики рассмотрения споров, связанных
с взиманием подоходного налога", опубликовано "Экономика и жизнь".
N 29, 1999 г.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Информационное письмо (извлечения)
от 21 июня 1999 г. N 42
Обзор практики рассмотрения споров, связанных
с взиманием подоходного налога
(Опубликовано "Экономика и жизнь", N 29, 1999 год)
8. Вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде
материального блага подлежит включению в совокупный доход этого
лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно
к данному физическому лицу.
Банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой
инспекции о признании недействительным ее решения.
Из материалов дела следовало, что налоговая инспекция
включила в совокупный годовой доход работников банка сумму
денежных средств, выделенных руководством банка на проведение
коллективом новогоднего мероприятия, и применила к банку
ответственность за наудержание подоходного налога с дохода,
полученного физическими лицами в натуральной форме.
В отзыве на иск ответчик пояснил, что руководствуется статьей
2 Закона, согласно которой подобные расходы организации следует
рассматривать в качестве дохода, полученного физическими лицами в
натуральной форме.
Налоговая инспекция рассчитала сумму доначисленного налога
обезличенно из всей суммы затрат на это разовое мероприятие.
Доказательств, позволяющих определить размер материального блага,
полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих
использование этих благ всеми сотрудниками банка, налоговым
органом суду не представлено.
Между тем в соответствии с законом объектом налогообложения
является совокупный доход физического лица, полученный им в
календарном году. В данном случае отсутствовало
персонифицированное определение размера дохода в натуральной
форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в
новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде
материального блага. Решением суда иск удовлетворен.
2. В другом случае суд признал обоснованным применение
ответственности к предприятию, организовавшему ежедневное
бесплатное питание для своих сотрудников в ресторане этого
предприятия. Оплата питания производилась физическими лицами
выдаваемыми им талонами.
Решение суда мотивировано тем, что сотрудники предприятия
систематически получали доход в натуральной форме.
Согласно пункту 3 статьи 20 закона организации, удерживающие
подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода,
выплачиваемого физическим лицам в календарном году, в порядке и по
форме, утверждаемыми Госналогслужбой России.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или
иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом датой
получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода
(включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата
перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи
физическому лицу дохода в натуральной форме (статья 2 закона).
Таким образом, законом на налогового агента возложена
обязанность по ведению учета дохода физических лиц, выплачиваемого
или предоставляемого им в денежной и натуральной форме.
Невключение в совокупный доход сотрудников организации стоимости
бесплатного питания является занижением облагаемого дохода и
влечет применение финансовой ответственности.
Данные разъяснения подготовлены отделом налогообложения
доходов физических лиц и согласованы с юридическим отделом
Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу.
Начальник отдела
_______________ А.Г.Федотов
|