По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2000 г. N 02-05/19875
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Санкт-Петербургу во исполнение пункта 2.3.17 "Основных
направлений контрольной работы МНС РФ на 2000 год" (приказ УМНС РФ
по СПб от 29.02.2000 г. N 52) сообщает:
При рассмотрении вопроса о порядке предоставления зачета сумм
налога на прибыль (доход), уплаченных российской организацией за
границей, либо удержанных в соответствии с национальным
законодательством иностранного государства, в котором российская
организация является получателем доходов, следует
руководствоваться следующими документами:
1. Соглашением об избежании двойного налогообложения между
Россией и иностранным государством, в котором российское
юридическое лицо уплатило налог на прибыль (доход) в соответствии
с законодательством данного иностранного государства (в случае,
если такое соглашение имеется).
2. Законом РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (статья 11, статья 12).
3. Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 года N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (раздел 9).
4. Приложением 13 к Инструкции МНС РФ по налогам и сборам
от 15.06.2000 г. N 62, где приведены примеры зачета уплаченных за
границей налогов для целей устранения двойного налогообложения.
При отсутствии соглашения об избежании двойного
налогообложения между Россией и иностранным государством при
зачете налогов, уплаченных за границей, следует руководствоваться
статьей 12 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" в редакции Закона от 31.03.99 г.
N 64-ФЗ, в соответствии с которой сумма налога на прибыль (доход),
уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с
законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате
налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм
налога, уплаченного с дохода от источников за пределами Российской
Федерации.
В случае, если с этой страной имеется межправительственное
соглашение об избежании двойного налогообложения, необходимо
пользоваться правилами, установленными данным соглашением, т. к. в
соответствии со статьей 11 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" международные
договора имеют приоритет над нормами национального
законодательства.
При контроле за правильностью зачета особое внимание следует
обратить на следующее:
- полученный за пределами Российской Федерации доход
включается в бухгалтерский отчет предприятия в полном размере, до
вычета уплаченного за пределами России налога;
- сумма налога с вышеуказанного дохода, уплаченная или
удержанная за границей, засчитывается при уплате налога на прибыль
в Российской Федерации;
- засчитываемая сумма налога не может превышать сумму налога
на прибыль, подлежащего уплате в Российской Федерации по
прибыли (доходу), полученной за границей.
Для зачета налога, уплаченного или удержанного за границей,
необходимо наличие следующих документов:
- документов, подтверждающих фактическое право российского
предприятия на получение доходов от оказания услуг, осуществления
работ для иностранного юридического лица (контракт, акт
сдачи-приемки работ и т. п.);
- банковских документов, подтверждающих зачисление доходов на
счет российского предприятия и факт удержания налога с дохода;
- справки от налогового органа иностранного государства о
зачислении удержанного налога в бюджет этого государства.
В случае, если данный вид дохода, с которого удержан налог в
другом государстве, в соответствии с межправительственным
соглашением об избежании двойного налогообложения облагается на
территории России, то зачет не предоставляется. Налог должен быть
уплачен в бюджет России, а в стране-источнике осуществлен возврат.
Право зачесть налог, уплаченный российской организацией за
границей, предоставлено самому налогоплательщику.
Налоговая инспекция, как контролирующий орган, проверяет
правильность и обоснованность проведения такого зачета на
камеральном уровне или в процессе проведения выездной налоговой
проверки. Направлять запрос в налоговый орган иностранного
государства о подтверждении факта поступления налога с дохода
российской организации в их бюджеты налоговой инспекции нет
необходимости, т. к. налогоплательщик для зачета налога,
уплаченного за границей, обязан иметь в наличии все
вышеперечисленные документы.
Что касается сроков, в которые предприятие обязано произвести
зачет, то сроки проведения зачета и представления в налоговый
орган документов, подтверждающих право проведения зачета,
совпадают со сроками представления бухгалтерской отчетности, в
которой отражен доход, полученный за пределами России.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по г. Санкт-Петербургу -
советник налоговой службы I ранга
В.Б.Пустошный
|