По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор отдела косвенных
налогов УМНС России по Санкт-Петербургу,
советник налоговой службы РФ III ранга
Вера Владимировна Климова
ВОПРОС. Просим разъяснить, как понимать пункт 5 Правил
применения нулевой ставки по НДС, указанных в постановлении
Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.
Если дипломатическое представительство рассчитывается
платежным поручением, то не может быть приходного кассового
ордера, а если дипломатическое представительство оплачивает товары
(работы, услуги) наличными денежными средствами, то не может быть
другого платежного документа, кроме приходного кассового ордера, а
в Правилах указано, что необходимо представить в налоговый орган
оба документа.
ОТВЕТ. Пунктом 5 постановления Правительства Российской
Федерации от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по
налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ,
услуг) для официального использования иностранными
дипломатическими или приравненными к ним представительствами, или
для личного использования дипломатическим или
административно-техническим персоналом этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей" установлен
порядок подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой
ставки организациями, реализующими товары (работы, услуги) для
официального использования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами.
Организация для подтверждения применения налоговой нулевой
ставки должна представлять в налоговый орган следующие документы:
- договоры, заключенные с дипломатическим представительством
на поставку товаров (работ, услуг), включающие спецификацию
поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официальное письмо дипломатического представительства (за
подписью главы представительства или лица, его замещающего,
заверенное печатью этого представительства) с указанием
наименования, адреса организации, реализующей товары (работы,
услуги), подтверждающее, что данные товары (работы, услуги)
предназначены для официального использования дипломатическим
представительством;
- заверенные в установленном порядке копии платежных
документов и приходных кассовых ордеров, подтверждающих
фактическое перечисление дипломатическими или приравненными к ним
представительствами денежных средств в оплату соответствующих
товаров (работ, услуг).
Оплата приобретаемых товаров (работ, услуг) может
осуществляться безналичным или наличным способом.
При безналичных расчетах используются: платежные поручения,
чеки, аккредитивы. При наличных расчетах с юридическими лицами -
приходные кассовые ордера.
Поэтому организацией для подтверждения оплаты реализованных
товаров (работ, услуг) дипломатическим или приравненным к ним
представительствам должны представляться в налоговый орган копии
платежных поручений либо приходных кассовых ордеров.
ВОПРОС. Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что экспедирование и доставка печатной
продукции нерекламного и неэротического содержания облагаются по
ставке 10%. Однако практически воспользоваться этой льготой
достаточно сложно, так как большинство предприятий осуществляет
экспедирование и доставку иной продукции, помимо печатной.
Раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам, эти
организации не ведут. Обязать данные организации выставлять нам
счета-фактуры со ставкой 10% мы не вправе, в противном случае эти
организации отказываются с нами работать, что для нас неприемлемо.
В связи с этим просим разъяснить, правомерно ли предъявлять
за доставку печатной продукции суммы НДС, указанные в
счетах-фактурах, по ставке 20%?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ (с учетом
изменений и дополнений) налогообложение услуг по экспедированию и
доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, за
исключением периодических печатных изданий рекламного или
рекламного и эротического характера, производится по налоговой
ставке 10%.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих
оказание данных услуг.
Налогоплательщикам, оказывающим услуги по доставке
вышеуказанной продукции, не предоставлено право изменять размер
налоговой ставки, установленный Налоговым кодексом РФ.
Учитывая вышеизложенное, ваша организация имеет право
предъявить к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные за доставку
такой продукции, только в размере 10%.
ВОПРОС. Организация является лизинговой компанией. В
соответствии с условиями договоров лизинга, в случае нарушения
лизингополучателями сроков лизинговых выплат предусмотрено
начисление пеней.
Пени, начисленные и оплаченные в связи с нарушением сроков
договора поставки, не определены в статье 146 Налогового кодекса
Российской Федерации в качестве объекта налогообложения по налогу
на добавленную стоимость.
Наши лизингополучатели отказываются уплачивать НДС с пеней,
которые они перечисляют лизинговой компании.
Подлежат ли обложению НДС суммы пеней за просрочку платежей,
начисленные лизинговой компанией за нарушение условий договора?
Вправе ли лизинговая компания не перечислять в бюджет НДС с
полученных штрафных санкций?
ОТВЕТ. В соответствии с нормой, установленной ст. 162
Налогового кодекса Российской Федерации, в налоговую базу должны
включаться любые полученные денежные средства, связанные с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
По условиям договоров лизинга, заключенных вашей
организацией, предусмотрено, что в случае нарушения
лизингополучателем сроков лизинговых выплат начисляются пени.
Таким образом, на основании вышеуказанной статьи НК РФ с
полученных сумм пеней должен исчисляться НДС.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств,
связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.
162 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной п. 3 данной статьи, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
Поэтому ваша организация-лизингодатель, получая установленные
договором лизинга пени, должна исчислить НДС расчетным методом
согласно ст. 164 НК РФ.
ВОПРОС. Организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную
систему налогообложения. По состоянию на 01.01.2003 имела
дебиторскую задолженность, которую погасила в январе 2003 года.
Должна ли наша организация перечислить в бюджет НДС в I
квартале 2003 года с полученной дебиторской задолженности?
Имеет ли право наша организация предъявить к налоговому
вычету НДС по приобретенным и использованным в производственных
целях в 2002 году товароматериальным ценностям, оплата которых
была произведена в 2003 году?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса
Российской Федерации под налогом понимается обязательный,
индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
В тех случаях, когда предприятие сформировало цену товара
(работы, услуги) с учетом НДС и получило за них выручку,
включающую в себя сумму НДС, следует признать, что организация
самостоятельно обозначила часть денежных средств, которая подлежит
отчуждению в форме налога в целях финансового обеспечения
деятельности государства.
В связи с этим у организации нет оснований оставлять в своем
распоряжении полученные от покупателей суммы НДС, и следовательно,
организация должна уплатить в доход бюджета налог на добавленную
стоимость.
Налогоплательщиками применяется порядок определения налоговой
базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг)
вне зависимости от даты их оплаты.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность
по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.
На основании вышеизложенного ваша организация обязана
начислить и уплатить в доход бюджета сумму НДС по дебиторской
задолженности 2002 года, погашенной в 2003 году, независимо от
того что с 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему
налогообложения.
Статьей 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации по товарам (работам, услугам), приобретаемым для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой.
Учитывая что приобретенные товары использованы при
осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость, когда организация являлась налогоплательщиком
(плательщиком налога на добавленную стоимость), суммы налога по
ним могут быть предъявлены к налоговому вычету в том периоде,
когда произведена оплата.
Таким образом, по товарам, оприходованным и использованным до
01.01.2003, а оплаченным в период, когда организация перешла на
упрощенную систему налогообложения, вычет сумм НДС правомерен.
ВОПРОС. Организация является редакцией по выпуску ряда
периодических изданий. Подписка оформляется на 6 месяцев.
При поступлении денег за подписку по счету подписчик получает
регистрационную карточку, которая является официальным документом
и в которой будет отмечаться выдача очередного журнала.
Нам неясно, как правильно выполнять пункт 3 статьи 168
Налогового кодекса Российской Федерации о выставлении
счетов-фактур:
- сразу после получения денег (на всю стоимость подписки);
- или только после выдачи последнего экземпляра издания
подписки (на всю стоимость подписки)?
ОТВЕТ. Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со
дня отгрузки.
Согласно пункту 18 постановления Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при
получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется
в книге продаж.
Далее после отгрузки товаров (работ, услуг) счета-фактуры,
выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при
получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в
книге покупок (основание: п. 13 постановления N 914).
В соответствии с п. 7 данного постановления покупатели ведут
книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур,
выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на
добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в
установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации
в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и
оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) (п. 8 постановления N 914).
Учитывая что ваша организация занимается выпуском
периодических изданий, оформляя при этом подписку на 6 месяцев,
счета-фактуры следует выписывать подписчикам не позднее пяти дней,
считая со дня отгрузки последнего номера периодического издания.
ВОПРОС. При предоставлении краткосрочных кредитов гражданам
под залог организациями, имеющими лицензию на ломбардную
деятельность, имеют ли они право на применение льготы по НДС в
соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации?
При реализации предметов залога, как должна определяться
налоговая база по НДС?
ОТВЕТ. Подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) на территории Российской
Федерации оказание финансовых услуг по предоставлению займа в
денежной форме.
Заем - это финансовая операция, состоящая в получении денег в
долг на определенных условиях.
Таким образом, проценты, получаемые за предоставление
ломбардами займа в денежной форме, не подлежат налогообложению
НДС.
По условиям договора заем обеспечивается залогом в виде
имущества, поэтому в случае невозвращения в установленный срок
займа имущество подлежит реализации.
Согласно статье 146 НК РФ реализация предметов залога
является объектом налогообложения НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ для всех
налогоплательщиков установлен единый порядок определения налоговой
базы при реализации ими товаров (работ, услуг), который
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40
НК РФ без включения в них НДС налога с продаж.
Кроме того, п. 2 ст. 153 НК РФ для всех налогоплательщиков
установлено, что налоговая база определяется из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных им
в денежной и (или) натуральной форме, включая и оплату ценными
бумагами.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Физические лица не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость, поэтому в цене имущества, являющегося
залогом для получения займа физическим лицом, НДС нет.
ВОПРОС. Наша организация не осуществляет никакой
деятельности, связанной с получением дохода. Мы арендуем нежилые
помещения по договору аренды с КУГИ и в связи с этим являемся
налоговым агентом. Собственных средств для уплаты налога на
добавленную стоимость не имеется. Возможно ли уплату налога на
добавленную стоимость осуществлять не самой организацией, а
коммерческой организацией, оказывающей нам благотворительную
помощь, с расчетного счета этой организации?
ОТВЕТ. Статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что НК РФ устанавливает систему налогов и сборов,
взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации.
В связи с тем что НДС относится к федеральным налогам,
порядок и принципы его взимания предусмотрены названным НК РФ.
Статьей 24 части первой НК РФ предусмотрено, что налоговыми
агентами признаются лица, на которые в соответствии с НК РФ
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Обязанность по уплате НДС по услугам по сдаче в аренду
имущества возлагается на налоговых агентов (арендаторов имущества)
в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ.
Учитывая что ваша религиозная организация арендует у КУГИ
нежилые помещения, согласно ст. 161 НК РФ она является налоговым
агентом.
На основании ст. 24 и 161 НК РФ уплата НДС за арендуемые
нежилые помещения должна осуществляться только вашей организацией,
являющейся налоговым агентом, так как Налоговым кодексом РФ не
предоставлено право уплачивать налоги, взимаемые в федеральный
бюджет в доход бюджета, другими лицами.
ВОПРОС. При переходе с 01.01.2003 с уплаты единого налога на
вмененный доход на общую систему налогообложения можно ли
восстановить и предъявить к возмещению НДС по остаткам товаров
(материалов) основных средств, учитывая что наша организация
осуществляет операции, облагаемые налогом на добавленную
стоимость?
ОТВЕТ. Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что организации, являющиеся
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в
отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за
исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с НК
РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Согласно ст. 171 НК РФ уменьшить общую сумму налога на
добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК
РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты имеет право
только организация, являющаяся налогоплательщиком.
Согласно действующему порядку применения налога на
добавленную стоимость зачет (возмещение из бюджета) сумм этого
налога по приобретенным товарам производится налогоплательщику по
мере их оплаты и оприходования, а также при наличии счетов-фактур,
составленных в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, полученных от
поставщиков и зарегистрированных в книге покупок.
Ваша организация является плательщиком налога только с 1
января 2003 года, поэтому необходимо учитывать следующее. Налог
принимается к вычету только по товарам (работам, услугам),
приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2003
года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в
книге покупок.
Таким образом, суммы налога по товарам (работам, услугам),
основным средствам, приобретенным до 1 января 2003 года, к вычету
не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.
В связи с этим обращаем ваше внимание, что согласно п. 3 ст.
154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости
с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как
разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом
положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее
налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок).
|