По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
На вопросы налогоплательщиков отвечают
сотрудники отдела косвенных налогов
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
Ольга Сергеевна Сергеева, начальник отдела
ВОПРОС. Организация в 2002 году перешла с упрощенной системы
учета и отчетности на традиционную систему учета и хотела бы
воспользоваться с января 2002 года правом получить освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, так как выручка за
три предшествующих последовательных месяца не превысила 1 млн
руб.
В перечень необходимых для подтверждения такого права
документов, утвержденный приказом МНС России от 29.01.2001
N БГ-3-03/23, включена декларация по НДС за эти месяцы. Значит ли
это, что мы должны первые 3 месяца 2002 года уплачивать НДС и
только с апреля можем претендовать на освобождение по статье 145
НК?
ОТВЕТ. Нет. Налоговый кодекс не содержит такого ограничения.
Ваша организация при наличии остальных документов, предусмотренных
приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23, и документальном
подтверждении размера выручки за октябрь, ноябрь, декабрь 2001
года могла в порядке, установленном статьей 145 НК РФ и названным
приказом, получить освобождение от исполнения обязанностей
плательщика НДС.
ВОПРОС. Правомерно ли из-за наличия недоимки по налогам и
сборам отказать организации или индивидуальному предпринимателю в
освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС?
ОТВЕТ. Для принятия решения об освобождении организации или
индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей
плательщика НДС налоговая инспекция в числе других документов
действительно рассматривает и справку об отсутствии задолженностей
перед бюджетом по налогам и сборам, однако наличие недоимок не
может служить основанием для отказа в освобождении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса
Российской Федерации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,
если за три предшествующих последовательных календарных месяца
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и
налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Таким образом, условия, при выполнении которых
налогоплательщик может воспользоваться правом на получение
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,
установлены кодексом.
Отсутствие задолженности в качестве такого условия кодексом
не определено.
Учитывая изложенное, при наличии у налогоплательщика
задолженности по налогам и сборам оснований для отказа в вынесении
решения об освобождении, установленного статьей 145 кодекса, не
имеется.
Требование о предоставлении справки об отсутствии у
налогоплательщика задолженности по налогам и сборам, установленное
в форме заявления на получение освобождения, утвержденной приказом
МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23, зарегистрированным в
Минюсте России 14.02.2001, регистрационный номер 2574,
предполагает, что налоговый орган должен принять все возможные
меры по взысканию задолженности в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации, а также по обеспечению
максимального контроля за деятельностью такого налогоплательщика в
дальнейшем - в период освобождения его от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на
добавленную стоимость.
ВОПРОС. Наша организация получила освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС, а налоговая инспекция требует
восстановить и уплатить в бюджет суммы налога, ранее предъявленные
к вычету в соответствии со статьей 171 НК РФ. С нашей точки
зрения, это необоснованное требование. Правы ли мы?
ОТВЕТ. Нет. Требования инспекции обоснованны, так как
согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации
вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) для производственной деятельности и иных
операций, признаваемых объектами налогообложения, или для
перепродажи.
В соответствии с пунктом 6 статьи 170 кодекса суммы налога,
предъявленные налогоплательщикам, освобожденным от обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 кодекса, при
приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости
соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, у организации, получившей освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой налога на добавленную стоимость, нет оснований для
предъявления к вычету НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Учитывая изложенные положения кодекса, суммы налога, принятые
к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до получения
налогоплательщиком освобождения, но используемым им для
производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения
права на освобождение, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в
общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой
декларации.
ВОПРОС. Как уплачивать НДС, если учетная политика по оплате,
отгрузка товаров произведена в период действия освобождения и
счета на ее оплату выставлены без НДС, а выручка поступила после
утраты права на освобождение от исполнения обязанностей
плательщика НДС?
ОТВЕТ. Налогоплательщики, утратившие право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой НДС, и принявшие для целей налогообложения дату
возникновения налогового обязательства по мере поступления
денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары
(выполненные работы, оказанные услуги), которые были отгружены
(выполнены, оказаны) в период освобождения без предъявления
покупателям сумм налога в счетах-фактурах на эти товары (работы,
услуги), налог по этим товарам (работам, услугам) не начисляют и
не уплачивают.
ВОПРОС. Приобретенное сырье было использовано для
производства облагаемой НДС продукции. Готовая продукция
реализована, и с оборотов по ее реализации исчислен и уплачен в
бюджет НДС. НДС по сырью не был предъявлен к вычету, так как не
производилась его оплата. Расчет с поставщиком произведен в период
действия освобождения по статье 145 НК РФ. Можем ли мы предъявить
эти суммы налога к вычету?
ОТВЕТ. Согласно положениям статей 171 и 172 Налогового
кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для
производства и (или) реализации, подлежат вычету у
налогоплательщика при условии принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной
отдельной строкой суммой налога независимо от принятой в целях
налогообложения учетной политики.
Из вопроса следует, что приобретенное сырье было использовано
вами в производственных целях и произведенная продукция была
реализована (отгружена) до даты получения освобождения с налогом
на добавленную стоимость.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость по
материальным ресурсам, списанным на производство продукции,
которая была реализована вами с предъявлением покупателям НДС в
период до получения освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, может
быть принята к вычету после оплаты поставщикам этих товаров
(работ, услуг).
ВОПРОС. Подлежат ли восстановлению суммы налога, уплаченные
при приобретении основных средств и принятые к вычету в
соответствующем налоговом периоде, предшествующем получению
освобождения, при условии, что по данным основным средствам на
момент получения освобождения уже были начислены амортизационные
отчисления?
ОТВЕТ. Суммы налога по амортизируемому имуществу, принятые
налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171, 172
кодекса до получения им права на освобождение, после получения
налогоплательщиком освобождения от обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат восстановлению и
уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости указанного
имущества.
ВОПРОС. Куда относятся восстановленные суммы НДС по остаткам
товаров, числящимся на 1-е число месяца, с которого получено
освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ,
и принятых к вычету в установленном порядке?
ОТВЕТ. Восстановленные суммы налога по остаткам товаров
(работ, услуг), числящимся на первое число месяца, с которого
налогоплательщик получил освобождение в соответствии со статьей
145 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивают стоимость
приобретения этих товаров (работ, услуг) и отражаются на счетах
учета материальных ценностей.
ВОПРОС. Организация переведена на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности и не является
плательщиком НДС. Имеет ли право организация получить освобождение
от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ
по отдельным видам деятельности, в случае если одним из видов
деятельности является реализация подакцизной продукции?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового
кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные
предприниматели имеют право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой
налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в
совокупности один миллион рублей.
Однако согласно пункту 2 статьи 145 кодекса вышеизложенное
положение не распространяется на организации и индивидуальных
предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное
минеральное сырье.
Учитывая изложенное, в случае реализации налогоплательщиком
подакцизных товаров освобождение от обязанностей налогоплательщика
в соответствии со статьей 145 кодекса ему не предоставляется в
целом по его деятельности вне зависимости от того, переведен ли
налогоплательщик по деятельности, связанной с реализацией
подакцизных товаров, на уплату единого налога на вмененный доход
или нет.
Татьяна Сергеевна Тихомирова, главный
госналогинспектор
ВОПРОС. Просим разъяснить порядок применения 10%-ной ставки
налога на добавленную стоимость при реализации лекарственных
средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники в
связи с введением в действие Федерального закона от 28.12.2001
N 179-ФЗ.
ОТВЕТ. Статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что действие
этого федерального закона распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.01.2002.
Следовательно, все медицинские товары отечественного и
зарубежного производства: лекарственные средства, включая
лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного
изготовления, и все изделия медицинского назначения отгруженные,
включая и товары из остатков, с 01.01.2002 подлежат обложению НДС
по ставке 10%. Согласно разъяснениям МНС России от 28.01.2002
N ВГ-6-03/99 по товарам, полностью оплаченным до 31.12.2001,
счета-фактуры покупателям выставляются без НДС, независимо от даты
отгрузки.
В соответствии с указанными разъяснениями при применении
10%-ной ставки по изделиям медицинского назначения следует
руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции,
перечисленными в письме ГНС РФ и Минфина РФ от 10.04.96
N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07, а именно 93 9000 "Материалы, средства
медицинские и продукция медицинского назначения", а также другая
продукция только медицинского назначения, указанная в других
разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора
продукции.
Так, например, изделия, помещенные в подгруппу 25 1460
"Изделия медицинские из латекса и клеев", 25 1490 "Изделия
медицинские из латекса и клеев прочие", 81 9520 "Вата медицинская
компрессная", в группу 25 3710 "Изделия медицинские формовые",
25 4510 "Изделия медицинские неформовые", 56 2100 "Мебель
медицинская, лабораторная" и 81 5800 "Изделия медицинские",
облагаются по ставке 10%.
Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской
техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден
постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Указанное
постановление опубликовано 23.01.2002 в номере 13(2881)
"Российской газеты" и вступает в силу с 31.01.2002 (по истечении
семи дней после дня его первого официального опубликования).
До вступления в силу названного постановления медицинская
техника, отгруженная с 01.01.2002, подлежит обложению НДС по
ставке 20%.
Товары, перечисленные под кодовым обозначением 94 0000
"Медицинская техника" ОКП ОК-005-93 и не включенные в
вышеназванное постановление, подлежат налогообложению по налоговой
ставке 20%, включая шприцы под кодом 94 3280.
ВОПРОС. Просим разъяснить, как должен поступить
налогоплательщик, для которого налоговый период установлен как
квартал, в случае если во втором или третьем месяце текущего
квартала сумма выручки превысит один миллион рублей?
ОТВЕТ. Пунктом 2 статьи 163 НК РФ для налогоплательщиков с
ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не
превышающими один миллион рублей, налоговый период установлен как
квартал.
Таким образом, в случае если налогоплательщик будет иметь
ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающие
один миллион рублей, он может представлять декларации и уплачивать
НДС ежеквартально.
Статьей 23 НК РФ определены обязанности налогоплательщиков,
такие, как ведение учета своих расходов и доходов и объектов
налогообложения, а также своевременное представление налоговых
деклараций и уплата налогов в установленный срок. Поэтому если во
втором или третьем месяце текущего (отчетного) квартала сумма
выручки превысит один миллион рублей, то налоговый период в данном
случае будет месяц.
Учитывая изложенное, в данной ситуации налогоплательщик
обязан представить налоговые декларации за каждый месяц квартала,
в котором возникло превышение выручки.
При этом за непредставление налоговой декларации в
установленные сроки и неуплату налога к налогоплательщику за месяц
(месяцы) текущего квартала применяются штрафные санкции,
предусмотренные статьей 119 кодекса, и начисляются пени за каждый
день просрочки платежа.
Ирина Георгиевна Фролова, старший
госналогинспектор
ВОПРОС 1. Услуги по протезированию зубов на основании
Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 относятся
к специализированным медицинским услугам, оказываемым
специализированными стоматологическими подразделениями. Является
ли правомерным предоставление льгот по НДС по услугам этих
специализированных подразделений, не относящимся на основании
указанного классификатора к услугам поликлиник, больниц,
санаторно-оздоровительных учреждений?
ВОПРОС 2. Услуги по выполнению пластических операций
относятся к услугам, оказываемым косметологическими
подразделениями, а не амбулаторно-поликлиническими или
стационарными (код 081504 8-го Общероссийского классификатора
услуг населению ОК 002-93). Может ли на такие услуги приведенных
выше подразделений распространяться льготный налоговый режим по
НДС, предоставляемый на основании постановления Правительства РФ
от 20.02.2001 N 132 для амбулаторно-поликлинических и стационарных
подразделений?
ОТВЕТ. Управлением МНС России по Санкт-Петербургу в связи с
введением в действие части второй НК РФ, постановления
Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня
медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и
санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике,
профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты,
реализация которых не подлежит обложению НДС" и поступающими
запросами налогоплательщиков был направлен запрос от 12.04.2001
N 03-04/7618 в Министерство РФ по налогам и сборам с просьбой
разъяснить, облагаются ли НДС медицинские услуги по выполнению
пластических операций и протезированию зубов.
До настоящего времени официальных разъяснений на поставленные
нами вопросы из Министерства РФ не получено.
Однако в базе данных "КонсультантПлюс" содержится ответ,
данный Министерством РФ по налогам и сборам 10.09.2001,
разъясняющий порядок налогообложения услуг по выполнению
медицинскими организациями пластических операций и услуг по
протезированию зубов, выполняемых медицинскими организациями.
В соответствии с названным разъяснением, согласно подпункту 2
пункта 2 и пункту 6 статьи 149 части второй кодекса, медицинские
услуги, оказываемые медицинскими организациями или учреждениями,
за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии
освобождены от налогообложения.
При этом в целях настоящей главы кодекса к медицинским
услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению
медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по
диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и
источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением
Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
Согласно Положению о лицензировании медицинской деятельности
терапевтическая и хирургическая косметология и стоматология
ортопедическая осуществляются в рамках амбулаторно-поликлинической
медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и в
санаторно-курортных учреждениях, а также в рамках стационарной
медицинской помощи.
В связи с тем, что услуги по выполнению пластических операций
косметическими подразделениями медицинских организаций, а также
услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями
осуществляются в рамках амбулаторно-поликлинической помощи,
дневных стационаров, а также стационарной медицинской помощи, они
не облагаются НДС при наличии у организаций соответствующих
лицензий.
Исключением являются косметические услуги, относящиеся на
основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93
к косметологическим и перечисленные под кодовым обозначением
081501.
На основании вышеизложенного УМНС России по Санкт-Петербургу
считает, что в своей практической деятельности вы можете
пользоваться разъяснениями, имеющимися в базе данных
"КонсультантПлюс" и подготовленными советником налоговой службы
И.Е.Муравьевой.
|