По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
В.В.Климова, главный госналогинспектор
отдела косвенных налогов Управления МНС России
по Санкт-Петербургу
ВОПРОС. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации налоговая база для НДС определяется
как сумма арендной платы с учетом налога. Означает ли это, что в
расчет арендной платы, устанавливаемый КУГИ в условных единицах на
текущий момент, по договорам аренды федерального имущества,
заключенным в 2001 году, включен НДС?
ОТВЕТ. Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с
учетом изменений и дополнений) услуги по предоставлению в аренду
федерального (муниципального) имущества признаются объектом
обложения НДС.
Пунктом 3 статьи 161 НК РФ установлено, что арендатор
федерального (муниципального) имущества является налоговым
агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога.
Таким образом, если в договоре стоимость арендной платы
сформирована без НДС, то при исчислении вами налога как налоговым
агентом должна применяться ставка НДС 20%, а в случае если
стоимость арендной платы сформирована с НДС, то ставка налога
составит 16,67%.
ВОПРОС. Организация выполняет проектные работы для заказчика
из Казахстана. Подлежат ли освобождению от налога на добавленную
стоимость выполняемые работы?
ОТВЕТ. Статьей 5 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан "О принципах
взимания косвенных налогов во взаимной торговле" от 09.10.2000
установлено, что нижеперечисленные услуги облагаются НДС по
нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают
такие услуги, при подтверждении факта их оказания в соответствии с
порядками, устанавливаемыми сторонами:
- услуги по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых
с таможенной территории государства одной стороны на таможенную
территорию государства другой стороны, включая услуги по
экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;
- услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров
при условии, что пункты отправления или назначения товаров
расположены на территории государств сторон, включая услуги по их
экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;
- услуги по перевозке пассажиров и багажа с таможенной
территории государства одной стороны на таможенную территорию
государства другой стороны в прямом и обратном направлениях.
Согласно пункту 2 статьи 5 вышеназванного Соглашения порядок
применения НДС при оказании услуг, не поименованных в
вышеназванной статье, оформляется отдельным протоколом. До
введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными
налогами в соответствии с законодательством государств - сторон.
На основании вышеизложенного место реализации проектных
работ, выполняемых для заказчика из Казахстана, определяется в
соответствии со статьей 148 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 местом реализации
выполняемых вами проектных работ для заказчика из Казахстана
признается не территория Российской Федерации, если заказчик не
осуществляет деятельность на российской территории.
Обращаем ваше внимание, что подпунктом 3 пункта 2 статьи 170
кодекса установлено, что суммы налога, уплаченные вами при
приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций в случае использования указанных товаров
(работ, услуг) при выполнении работ, местом реализации которых не
является территория Российской Федерации.
ВОПРОС. Аптечная сеть наряду с реализацией лекарственных
средств и изделий медицинского назначения реализует
лечебно-профилактическим учреждениям фармакопейный спирт для
медицинских целей, чаще всего понижая его концентрацию или
осуществляя розлив в более мелкую тару. Относятся ли к
производству подакцизных товаров понижение концентрации и розлив
спирта?
ОТВЕТ. Пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса установлено,
что налогоплательщиками акциза признаются организации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 кодекса спирт
этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного,
признается подакцизным товаром.
Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи
182 кодекса признается и розлив подакцизных товаров,
осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров
в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или)
другой нормативно-технической документации, которые регламентируют
процесс производства указанных товаров и утверждаются
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а
также любые виды смешения товаров в местах их хранения и
реализации (за исключением организаций общественного питания), в
результате которого получается подакцизный товар.
При этом в статье 182 кодекса исключение из перечня
подакцизной продукции для спирта этилового пониженной концентрации
или изготовленного по фармакопейным статьям не предусмотрено.
Вместе с тем согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и
ФС 42-3072-94 изготавливаемая по этой нормативно-технической
документации продукция, представляя собой лекарственное средство,
является не спиртосодержащей продукцией, а спиртом этиловым и
именно под этим названием включена в Государственный реестр
лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Таким образом, независимо от того, что спирты этиловые,
изготовленные по фармакопейным статьям, включены в Государственный
реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
являются подакцизной продукцией и облагаются акцизами в
общеустановленном для данной продукции порядке.
ВОПРОС. Организация оказывает услуги населению по
изготовлению очковой оптики на заказ. Освобождаются ли от
обложения НДС данные услуги?
ОТВЕТ. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений)
установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных) по перечню, утвержденному Правительством
Российской Федерации от 28.03.01 N 240.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 вышеназванной статьи
освобождены от обложения НДС услуги по изготовлению и ремонту
очковой оптики (за исключением солнцезащитной).
На основании вышеизложенного, реализация линз и оправ для
очков (за исключением солнцезащитных), включенных в вышеназванное
постановление, независимо от вида продаж (оптовой или розничной) и
услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением
солнцезащитной) не облагаются НДС.
ВОПРОС. Организацией заключен договор с КУГИ на аренду
помещения. Организация не является плательщиком НДС. В
соответствии с заключенным договором затраты по капитальному
ремонту арендуемого помещения засчитываются в счет арендной платы.
Когда следует определить дату возникновения обязательства по
уплате НДС по аренде?
ОТВЕТ. Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с
учетом изменений и дополнений) услуги по предоставлению в аренду
федерального (муниципального) имущества признаются объектом
обложения НДС.
Пунктом 3 статьи 161 кодекса установлено, что при реализации
на территории Российской Федерации услуг по предоставлению
органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом
налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 174 кодекса
налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и
налога с продаж, не превышающими 1 млн рублей, вправе уплачивать
налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров
(выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в
том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально,
представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом.
Пунктом 5 статьи 174 кодекса установлено, что
налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в
налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
На основании вышеизложенного в случае, если ежемесячная в
течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг), включая выручку от реализации услуг по предоставлению
органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, без
учета налога и налога с продаж, не превышает 1 млн рублей, то вы
вправе уплачивать за истекший квартал и соответственно
представлять налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом, в расходы, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Таким образом, НДС с арендной платы должен начисляться и
уплачиваться вами независимо от факта уплаты арендной платы КУГИ и
представляться налоговым органам соответствующими декларациями.
Статьей 171 Налогового кодекса определено, что вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления производственной деятельности или
иных операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой.
Учитывая, что ваша организация не является плательщиком НДС,
права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных с арендной
платы, она не имеет.
|