По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА)
И ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Г.С.Максимова, главный госналогинспектор отдела
налогообложения юридических лиц
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
ВОПРОС. Иностранная организация приобрела недвижимое
имущество на территории РФ, но деятельность на территории РФ не
осуществляет, т.е. отделения на территории РФ нет. Каковы в этом
случае взаимоотношения иностранной организации с налоговыми
органами?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 2.4 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранные
организации, имеющие в РФ недвижимое имущество, в соответствии с
законодательством РФ подлежат постановке на учет по месту
нахождения имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих
организаций.
Налогообложение недвижимого имущества, принадлежащего
иностранной организации и находящегося на территории РФ,
осуществляется в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество
предприятий" (с изменениями), а также Инструкцией ГНС РФ от
15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество
иностранных юридических лиц в РФ" (с изменениями).
В случае если иностранная организация не ведет деятельности в
РФ через отделение, в налоговый орган по месту нахождения
недвижимого имущества подается только годовой расчет его стоимости
по формам N 3 и 4 Инструкции N 38 в сроки, установленные для
представления декларации о доходах, и в десятидневный срок
уплачивается в бюджет налог на имущество. Ставка налога - 2%.
ВОПРОС. Какой порядок предусмотрен главой 25 НК РФ при
расчете объекта налогообложения по налогу на прибыль иностранными
организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное
представительство?
ОТВЕТ. Статьей 307 главы 25 НК РФ "Налог на прибыль
организаций" определено, что объект налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
РФ через постоянное представительство, определяется только прямым
методом. Объект налогообложения складывается из доходов от
деятельности на территории РФ за вычетом произведенных постоянным
представительством расходов, доходов от владения, пользования и
(или) распоряжения имуществом за вычетом расходов, связанных с
получением таких доходов, других доходов, относящихся к
постоянному представительству.
Исключение при расчете налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ в случае, если иностранная
организация осуществляет на территории РФ деятельность
подготовительного и (или) вспомогательного характера в пользу
третьих лиц и при этом в отношении такой деятельности не
предусмотрено вознаграждение (пункт 3 статьи 307 НК РФ). В этом
случае налоговая база по налогу на прибыль определяется в размере
20% от суммы расходов этого постоянного представительства,
связанных с такой деятельностью.
ВОПРОС. Каков порядок налогообложения доходов иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное
представительство, при реализации недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, в соответствии с главой 25 НК РФ?
ОТВЕТ. Доходы от реализации иностранной организацией
недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, облагаются
налогом в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 309 НК РФ.
При расчете налоговой базы по этим доходам есть некоторая
особенность. Налоговый агент (российская организация или
иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через
постоянное представительство) может удерживать налог не со всей
суммы выплачиваемых доходов, а с разницы между ценой реализации и
суммой документально подтвержденных расходов (пункт 4 статьи 309).
Эта сумма определяется в следующем порядке. При реализации
недвижимого имущества сумма дохода уменьшается на остаточную
стоимость такого имущества, а также на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, т.е. расходы
вычитаются в порядке, предусмотренном статьей 268 НК РФ.
Указанные выше расходы учитываются при расчете налоговой базы
только при условии, что к дате выплаты этих доходов иностранная
организация представила налоговому агенту документально
подтвержденные данные о таких расходах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налоговым агентом
могут быть применены различные ставки налога в зависимости от
наличия документально подтвержденных расходов и соответствующего
уменьшения доходов.
Если налоговый агент к дате выплаты доходов имеет документы,
позволяющие уменьшить налоговую базу, он применяет ставку налога
24%. В противном случае применяется ставка налога 20% ко всей
сумме выплаченного дохода.
ВОПРОС. Каков порядок применения статьи 312 главы 25 НК РФ в
части предварительного освобождения от налогообложения доходов
иностранных организаций, полученных из источников в РФ?
ОТВЕТ. Статьей 312 главы 25 НК РФ определен порядок
предоставления освобождения от налогообложения в РФ доходов
иностранных организаций, получаемых от источников в РФ, при
наличии международных договоров РФ, регулирующих вопросы
налогообложения и предусматривающих льготный режим
налогообложения.
Иностранные организации для получения освобождения от
удержания налога у источника выплаты или удержания налога у
источника выплаты по пониженным ставкам с доходов, полученных
иностранными организациями от источников в РФ, должны представить
налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что
эти организации имеют постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное
компетентным органом соответствующего государства.
Таким образом, с 01.01.2002 главой 25 НК РФ не предусмотрено
рассмотрение и вынесение решения налоговыми органами о
предоставлении предварительного освобождения от налогообложения
доходов иностранных организаций, получаемых от источников в РФ.
|