По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
начальник отдела единого социального налога
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
Евгения Аркадьевна Останина
ВОПРОС. Статьей 239 части II Налогового кодекса РФ
установлены налоговые льготы для организаций любых
организационно-правовых форм с сумм выплат, не превышающих в
течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II, III групп. Следует ли применять
вышеуказанную льготу при исчислении страховых взносов, поступающих
в бюджет Пенсионного фонда РФ?
Статьей 243 части II Налогового кодекса РФ п. 2 установлен
порядок расчета суммы налога, подлежащей уплате в федеральный
бюджет. При этом установлено, что сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же
период.
Просим на примере разъяснить, каким образом следует
произвести расчет единого социального налога, поступающего в
федеральный бюджет, и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, если
в организации есть сотрудники, являющиеся инвалидами?
ОТВЕТ. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения
и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН),
установленные главой 24 "Единый социальный налог", льгот по уплате
взносов указанным законом не установлено.
В соответствии со ст. 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, за
исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.
Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49<*>
(зарегистрирован в Минюсте 14.03.2002 N 3288) утверждены формы
расчетов по авансовым платежам по ЕСН и Порядок их заполнения.
-------------------------------
<*> - Опубликован в бюллетене "Налоги" N 6 за 2002 г.
В целях реализации порядка, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК
РФ, организации, применяющие налоговые льготы по ЕСН, в форме
расчета строки 0400-0440 (сумма начисленных авансовых платежей -
всего) определяют по сумме строк 0500-0540 (сумма начисленных
авансовых платежей по страховым взносам) и 0600-0640 (подлежит
начислению в федеральный бюджет).
При этом стр. 0600-0640 (подлежит начислению в ФБ)
рассчитываются в порядке, установленном для заполнения строк
0400-0440, по ставкам, определенным как одна вторая ставок по
налогу, установленных ст. 241 НК РФ.
Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам в
ПФР в целом по организации исчисляется по каждому физическому
лицу, в т.ч. инвалиду, отдельно, в зависимости от года рождения и
пола, по тарифам, установленным Законом N 167-ФЗ.
Сумма, подлежащая начислению в федеральный бюджет в целом по
организации, рассчитывается по каждому физическому лицу исходя из
величины налоговой базы для исчисления ЕСН (с учетом налоговых
льгот) и одной второй ставок, установленных ст. 241 НК РФ, с
учетом соблюдения условий на право применения регрессивных ставок
налога.
Например, в организации работают 2 человека: сотрудник А (не
являющийся инвалидом, женщина 1957 г. рождения), которому
начислено за январь 2002 г. 154000 руб., и сотрудник В (инвалид
III гр., женщина 1957 г. рождения), которому начислено за январь
59000 руб.
Согласно ст. 241 НК РФ организация имеет право на применение
регрессивной шкалы по ЕСН. Требования, установленные статьей 241
НК РФ для применения регрессивной шкалы по ЕСН согласно п. 3 ст.
22 Федерального закона N 167-ФЗ, распространяются и на тарифы
страховых взносов в ПФР.
По сотруднику А начислено ЕСН за январь 2002 г. в федеральный
бюджет: (100000 х 14%) + (54000 х 7,9%) = 14000 + 4266 = 18266
руб.,
Начислено в ПФ страховых взносов на финансирование:
- страховой части пенсии (100000 х 12%) + (54000 х 6,8%) =
= 12000 + 3672 = 15672;
- накопительной - (100000 х 2%) + (54000 х 1,1%) = 2000 +
+ 594 = 2594 руб.
По сотруднику В ЕСН не начисляется, т.к. до 100000 руб.
выплаты не облагаются согласно ст. 239 НК РФ.
В ПФР на страховую часть пенсии по сотруднику В начислено:
59000 х 12% = 7080 руб., на накопительную 59000 х 2% = 1180 руб.
В расчете по авансовым платежам по организации по стр. 0520
отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым
взносам (15672 + 2594 + 7080 + 1180) = 26526 руб.
По строке 0620 отражается сумма, подлежащая начислению в
федеральный бюджет, - 18266 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей - всего, отражаемая по
строке 0420, составит 26526 руб. + 18266 руб. = 44792 руб.
|