По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
На вопросы налогоплательщиков отвечают
А.Г.Федотов, начальник отдела,
В.А.Шман, заместитель начальника отдела
налогообложения доходов физических лиц
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
ВОПРОС. Индивидуальный предприниматель стоит на учете в
налоговом органе по месту жительства, но осуществляет свою
предпринимательскую деятельность в другом регионе России. Надо ли
ему становиться там на учет по налогам и в т. ч. по налогу с
продаж?
ОТВЕТ. Согласно статье 83 Налогового кодекса
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны быть
поставлены на учет в налоговом органе по месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
Поэтому в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель
осуществляет свою деятельность не по месту жительства или месту
нахождения принадлежащего ему имущества и транспортных средств,
подлежащих налогообложению, он не обязан дополнительно вставать на
учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
При уплате им налога с продаж в налоговом органе другого
региона должен использоваться единый по всем видам налогов и
сборов ИНН, присвоенный ему в налоговом органе по месту
жительства, в соответствии с приказом МНС России от 27.11.1998
N ГБ-3-12/309 (в ред. приказа от 24.12.1999 N АП-3-12/412).
Налоговый орган, осуществляющий учет сведений о
налогоплательщике по месту осуществления им предпринимательской
деятельности, вправе взимать налог с продаж без постановки
налогоплательщика на налоговый учет.
ВОПРОС. Предприниматель без образования юридического лица
осуществляет торгово-закупочную деятельность с привлечением
наемных работников как по месту жительства, так и на территории
других регионов России. Каков порядок перечисления в бюджет
налогов, удержанных с доходов наемных работников?
ОТВЕТ. Статьей 83 Налогового кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в
налоговом органе по месту жительства физического лица.
Пунктом 1 статьи 226 НК установлено, что в том числе
индивидуальные предприниматели, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в порядке,
предусмотренном статьей 224 НК.
Такие индивидуальные предприниматели в Российской Федерации
именуются в Налоговом кодексе налоговыми агентами, они обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. Такое удержание
налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате таких
денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
Как предусмотрено пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса,
налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения. Однако эта обязанность
не может распространяться на налоговых агентов - индивидуальных
предпринимателей, так как физические лица, работающие у таких
предпринимателей, не могут быть приравнены к обособленным
подразделениям организаций - юридических лиц.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Поэтому по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года,
индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами,
обязаны перечислять суммы налога, удержанного с доходов
работников, проживающих на территории других регионов, в
соответствующий бюджет по месту своего учета, то есть по месту
жительства же, так как и суммы налога, которые они должны
уплачивать как самостоятельные налогоплательщики со своих доходов.
ВОПРОС. Может ли быть акционером, получающим дивиденды по
акциям, индивидуальный предприниматель?
ОТВЕТ. Так как положениями Закона РФ от 26 декабря 1995 года
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что акционерами
могут быть как юридические, так и физические лица, то,
следовательно, ими могут быть и индивидуальные предприниматели без
образования юридического лица. Индивидуальные предприниматели,
получившие доход в виде дивидендов по акциям, обязаны отразить
такой доход в декларации, подаваемой в налоговый орган, и в
установленном порядке по налоговой ставке 30 процентов уплатить
налог на доходы физических лиц.
Налогообложение таких доходов, полученных в виде дивидендов,
производится в порядке, установленном статьей 214 Налогового
кодекса.
Обращаем внимание, что на основании Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ (опубликован в "Российской газете" от 9
августа 2001 года) с 1 января 2002 года изменяется порядок
налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов.
В соответствии с новой редакцией пунктов 3 и 4 статьи 224
Налогового кодекса с 1 января 2002 года налогообложение доходов,
полученных налоговыми резидентами в виде дивидендов, будет
производиться по налоговой ставке 6 процентов вместо 30 процентов,
при этом не будет производиться зачет в счет налога на доходы
физических лиц уплаченного организацией налога на прибыль.
ВОПРОС. Каковы особенности в порядке исчисления налога на
добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей?
ОТВЕТ. С 1 января 2001 года согласно статье 143 Налогового
кодекса в состав плательщиков налога на добавленную стоимость
включены и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками этого налога являются также индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", так как названным законом
для индивидуальных предпринимателей предусмотрено, что уплата
стоимости патента на занятие предпринимательской деятельностью
заменяет уплату только подоходного налога.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
определен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса. Для индивидуальных предпринимателей особенностей в
порядке исчисления и уплаты НДС не предусмотрено.
ВОПРОС. Каков порядок освобождения индивидуальных
предпринимателей от уплаты НДС?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 145 части второй
Налогового кодекса в том числе и индивидуальные предприниматели
могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Обязательным условием для этого является то, чтобы за три
предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров
(работ, услуг), исчисленная по операциям без учета налога на
добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила 1 млн руб.
Кроме того, у индивидуального предпринимателя должна отсутствовать
реализация подакцизных товаров.
Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, должны представить в налоговый орган письменное
заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение,
в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица
претендуют на освобождение.
ВОПРОС. Могут ли эксплуатационные расходы, понесенные в
2000 г. и связанные с содержанием и оплатой квартиры, в которой
проживает и осуществляет свою деятельность индивидуальный
предприниматель, рассматриваться как расходы, непосредственно
связанные с извлечением дохода от такой предпринимательской
деятельности?
ОТВЕТ. Письмом Министерства России по налогам и сборам от
02.11.2001 N 04-2-01/338-АГ695 разъяснено, что налогообложение
доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, за 2000 год осуществлялось в соответствии со
статьей 12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц".
При исчислении подоходного налога облагаемым доходом
считается разница между валовым доходом, полученным в течение
календарного года, и суммой документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этого дохода.
При этом в состав расходов включаются документально
подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно
связанные с получением дохода применительно к составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых
Правительством РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли".
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденными приказом Министерства
финансов РФ от 20 июля 1998 года N 33н, к основным средствам
относится имущество, используемое в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
для управления организации в течение периода, превышающего 12
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения и прочие основные средства.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, то есть переносится на затраты постепенно
и равномерно в течение всего срока полезного использования, в
течение которого использование объекта основных средств призвано
приносить доход или служить для выполнения целей деятельности, а
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, оборудования, инвентаря и т. п. согласно подпункту "и"
пункта 2 Положения о составе затрат относятся на себестоимость.
Как следует из вопроса, предпринимательская деятельность
осуществляется индивидуальным предпринимателем в своей квартире, в
которой он и проживает и не переведена в нежилое помещение. Жилые
помещения не относятся к основным средствам. В соответствии со
статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 7
Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения
предназначены только для проживания граждан. Гражданин -
собственник жилого помещения может использовать его для личного
проживания и проживания членов его семьи.
Поэтому эксплуатационные расходы, связанные с содержанием и
оплатой квартиры, предназначенной для личного проживания граждан,
не могут рассматриваться как расходы, непосредственно связанные с
извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
ВОПРОС. Индивидуальный предприниматель переведен на уплату
единого налога на вмененный доход. Имеет ли он возможность
получить социальные и имущественные налоговые вычеты?
ОТВЕТ. Социальные и имущественные налоговые вычеты, которые
предусмотрены гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ,
предоставляются только в части налога на доходы физических лиц.
Такие вычеты могут быть предоставлены в случае получения
предпринимателем дополнительных доходов, не связанных с получением
доходов, по которым необходимо уплачивать единый налог на
вмененный доход, на основании заявления при подаче декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода.
Из этого следует, что если индивидуальный предприниматель
является налогоплательщиком, который обязан уплачивать только
единый налог на вмененный доход, то в этом случае права на
социальные и имущественные налоговые вычеты согласно НК он не
имеет.
ВОПРОС. Индивидуальный предприниматель переведен на уплату
единого налога на вмененный доход. Является ли он плательщиком
налога на доходы с физических лиц и должен ли исчислять и
удерживать этот налог с наемных работников?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 1 Закона СПб от 27.11.2000
N 641-70 "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" предприниматели, переведенные на уплату
единого налога на вмененный доход, плательщиками налога на доходы
с физических лиц не являются. Соответственно и учета их доходов и
расходов не предусмотрено.
Социальные и имущественные вычеты такие предприниматели могут
получить только по другим полученным доходам (помимо тех, по
которым они переведены на уплату единого налога), которые
облагаются налогом на доходы с физических лиц по ставке 13
процентов.
С плательщиков этого налога не взимаются налоги,
предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", за исключением государственной
пошлины; таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
лицензионных и регистрационных сборов; налога на приобретение
транспортных средств (с 1 января 2001 года данный налог отменен);
налога на владельцев транспортных средств; земельного налога;
налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте; подоходного налога,
уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, с других доходов, кроме доходов, получаемых при
осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных
в статье 3 указанного федерального закона, а также налога на
добавленную стоимость и налога на доходы от источника в РФ в
случаях, когда законодательными актами о налогах установлена
обязанность по удержанию налога у источника выплат, единого
социального налога.
При выплате заработной платы наемным работникам
предприниматель как налоговый агент обязан исчислить и удержать
налог на доходы физических лиц с произведенных выплат. Уплата
единого налога на вмененный доход не освобождает его от этой
обязанности, так как наемные работники являются плательщиками
налога на доходы физических лиц.
ВОПРОС. Могут ли индивидуальные предприниматели,
осуществляющие сделки купли-продажи ценных бумаг, применять
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?
ОТВЕТ. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства" под действие
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не
подпадают профессиональные участники рынка ценных бумаг,
для которых установлен особый порядок ведения бухгалтерского
учета.
Других ограничений в применении субъектами малого
предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, в том числе по видам деятельности, названным законом
не установлено.
Учитывая установленные для субъектов малого
предпринимательства ограничения в применении такого налогового
режима, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основе
свидетельства о государственной регистрации деятельность,
направленную на извлечение доходов от сделок купли-продажи ценных
бумаг, вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности на общих основаниях, если при этом осуществляемая
деятельность не является профессиональной, а такие предприниматели
не зарегистрированы в качестве профессиональных участников рынка
ценных бумаг.
|