По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор отдела косвенных налогов
Управления МНС России по Санкт-Петербургу
Вера Владимировна Климова
ВОПРОС. Наша организация реализовала основные средства, по
которым НДС, уплаченный поставщику, был предъявлен бюджету к
налоговому вычету... Со стоимости реализованных основных средств
НДС был начислен и уплачен в бюджет. Нужно ли восстанавливать
сумму НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта,
недосписанного на издержки производства и обращения через
амортизацию?
ОТВЕТ. Пунктом 1 статьи 154 кодекса установлено, что
налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей
40 настоящего кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и
налога с продаж.
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления производственной
деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 кодекса.
Таким образом, суммы налога, фактически уплаченные
поставщикам основных средств, используемых для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в
тот налоговый период, в котором они приняты на учет.
При реализации, в том числе и не полностью
проамортизированных основных средств, организация должна исчислить
налоговую базу в соответствии со статьей 154 кодекса.
Обращаем внимание, что восстановление части НДС, которая
приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанного на
издержки производства и обращения через амортизацию, производится,
если при списании основных средств с баланса не возникает объекта
налогообложения.
ВОПРОС. Наша организация занимается торговлей, помимо этого
сдает помещения в аренду. Можно ли предъявлять НДС к налоговому
вычету с расходов по сдаче имущества в аренду?
ОТВЕТ. Пунктом 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом
изменений и дополнений) установлено, что суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
приобретаемых для осуществления производственной деятельности или
иных операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат
вычетам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Статьей 38 части первой Налогового кодекса установлено, что
объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо
иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога.
Реализацией товаров организацией признается передача на
возмездной основе права собственности на товары (в том числе обмен
товарами, работами или услугами), а в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ, - и на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).
Учитывая, что услуги по сдаче в аренду имущества являются
объектом налогообложения по НДС, то они на основании статьи 146
кодекса подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке, и
соответственно суммы налога, предъявленные и уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг), используемых для этой
деятельности, подлежат вычетам.
ВОПРОС. Государственное бюджетное учреждение финансируется из
бюджета. Все доходы и расходы учреждения утверждаются вышестоящими
организациями.
У института имеется лицензия на осуществление образовательной
деятельности, выданная Комитетом по образованию. Имеет ли право
институт при реализации услуг в области образовательной
деятельности применять льготу по налогу на добавленную стоимость?
ОТВЕТ. Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного (по
направлениям основного и дополнительного образования, указанным в
лицензии) или воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у
налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих
лицензий.
Законом Российской Федерации "О лицензировании" от 08.08.2001
N 128-ФЗ установлено, что образовательная деятельность подлежит
лицензированию.
Учитывая, что у вашего института имеется лицензия на
осуществление образовательной деятельности, выданная Комитетом по
образованию, оказываемые вами услуги в сфере образования по
проведению профессиональной подготовки и дополнительного
образования не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения).
ВОПРОС. Наша организация заключила договор на аренду нежилого
помещения с КУГИ с октября 2000 года. Договор вступил в силу после
его регистрации в ГБР, т.е. с 22.05.2000. Условия договора
распространяются на отношения, возникшие с момента его подписания.
В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса налоговые
агенты должны исчислить и уплатить НДС с арендной платы. Следует
ли в данном случае декларировать и уплачивать НДС до момента
перечисления арендной платы в КУГИ и когда можно предъявить НДС с
арендной платы к налоговому вычету?
ОТВЕТ. Согласно статье 13 кодекса НДС относится к федеральным
налогам.
Пунктом 1 статьи 63 кодекса установлено, что принимать
решения об изменении срока уплаты по федеральным налогам
предоставлено только Министерству финансов Российской Федерации.
На основании вышеизложенного НДС с арендной платы должен
начисляться и уплачиваться вами независимо от факта уплаты
арендной платы КУГИ с представлением налоговым органам
соответствующей декларации.
Пунктом 3 статьи 171 кодекса установлено, что
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы
налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего
кодекса покупателями - налоговыми агентами, а именно на суммы НДС
по расходам, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2
статьи 179 НК РФ.
Письмом МНС России от 19.04.2000 N 02-3-09/88 разъяснен
порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)
расходов, связанных с арендой зданий, сооружений и помещений.
В соответствии с вышепоименованными разъяснениями (копия
прилагается) арендатор не вправе относить на себестоимость
продукции (работ, услуг) затраты по аренде части здания по
договору аренды, не прошедшему государственную регистрацию, т.е.
оформленному в нарушение норм законодательства.
На основании вышеизложенного к налоговому вычету суммы НДС,
уплаченные покупателями - налоговыми агентами, могут быть
предъявлены только по договору аренды, прошедшему государственную
регистрацию, и при условии уплаты НДС в доход бюджета.
ВОПРОС. Комитет по здравоохранению поручает аптекам
осуществлять выдачу лекарств, закупаемых за счет средств бюджета,
жителям Санкт-Петербурга, имеющим льготы по лекарственному
обеспечению, и за услуги по выдаче лекарств Комитет платит аптекам
вознаграждение.
Какую ставку налога на добавленную стоимость нужно применять
аптечным организациям с сумм вознаграждения?
ОТВЕТ. Пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе
договоров комиссии или агентских договоров определяют налоговую
базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых
иных доходов) при исполнении таких договоров.
В соответствии с представленным договором Комитет по
здравоохранению поручает аптекам осуществлять выдачу лекарств,
закупаемых за счет средств бюджета, жителям Санкт-Петербурга,
имеющим льготы по лекарственному обеспечению, и за услуги по
выдаче лекарств Комитет оплачивает аптекам вознаграждение.
На основании вышеизложенного оплата Комитетом по
здравоохранению услуг, оказываемых аптеками по отпуску готовых
лекарственных средств льготным категориям Санкт-Петербурга,
подлежит включению у аптек в налоговую базу по НДС.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи
164 кодекса налогообложение услуг, оказываемых на основе договоров
комиссии, производится по налоговой ставке 20 процентов. В связи с
этим цена таких услуг должна формироваться с учетом налога на
добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.
ВОПРОС. Автономная некоммерческая организация культуры ведет
театрально-постановочную деятельность. Основным источником целевых
доходов являются обороты от продажи билетов на спектакли.
Согласно "Основам законодательства РФ о культуре" платные
формы культурной деятельности культурно-просветительских
учреждений, театров не рассматриваются как предпринимательские,
если доход от них полностью идет на их развитие и
совершенствование. Должны ли мы представлять декларации по НДС?
ОТВЕТ. Статьей 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
НК РФ (с учетом изменений и дополнений) установлено, что
организации являются налогоплательщиками.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 кодекса от
налога освобождаются оказываемые учреждениями культуры и искусства
услуги в сфере культуры и искусства, к которым относятся
реализация входных билетов и абонементов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма
которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой
отчетности, реализация программ на спектакли и концерты, каталогов
и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы
относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы,
театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи,
выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино,
литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха,
лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники,
ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки
и ландшафтные парки.
Таким образом, организации, у которых обороты по реализации
освобождены от НДС, должны также представлять налоговым органам
декларации в сроки, установленные статьей 174 кодекса.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость изложен в приказе МНС России от 21 января
2002 года N БГ-3-03/25.
На основании вышеизложенного ваша организация должна
представлять налоговым органам декларации по НДС, в которых
необходимо заполнять титульный лист и приложение "В".
ВОПРОС. При ввозе товара по контракту из Финляндии через
таможню Российской Федерации таможенные органы сочли инвойс
заниженным и увеличили стоимость товара для расчета таможенной
пошлины и НДС. Имеем ли мы право предъявить к налоговому вычету
НДС, исчисленный таможенными органами с увеличенной стоимости?
ОТВЕТ. Пунктом 1 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом
изменений и дополнений) установлено, что налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствующих режимах.
На основании вышеизложенного суммы НДС, уплаченные вами при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисленные таможенными
органами с таможенной стоимости с учетом корректировки (КТС),
подлежат к налоговому вычету в том отчетном налоговом периоде,
когда данные товары приняты к учету.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи
154 НК РФ с 1 января 2001 года для всех налогоплательщиков
установлен единый порядок определения налоговой базы при
реализации ими товаров (работ, услуг), который определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего кодекса.
Кроме того, пунктом 2 статьи 153 НК РФ для всех
налогоплательщиков установлено, что налоговая база определяется из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате,
полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
ВОПРОС. Договором перестрахования предусмотрено, что
перестрахователь перечисляет перестраховщику часть средств,
полученных перестрахователем в порядке суброгации или реализации
возвращенного (оставшегося) после страхового случая имущества по
договору страхования.
Следует ли перестраховщику облагать такие поступления налогом
на добавленную стоимость?
ОТВЕТ. Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (с учетом изменений и дополнений) не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по
оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию,
сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате
которых страховая организация получает страховые платежи
(вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и
перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую
перестраховочную комиссию (в том числе тантьему), проценты,
начисленные на депо премии по договорам перестрахования и
перечисленные перестрахователем перестраховщику, страховые взносы,
полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в
установленном порядке договор сострахования от имени и по
поручению страховщиков, средства, полученные страховщиком в
порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный
страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного
страхователю.
В соответствии со статьей 965 ГК РФ к страховщику,
выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах
выплаченной суммы право требования, которое страхователь
(выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки,
возмещенные в результате страхования (суброгации).
Суброгация - это перемена кредитора (переход прав кредитора к
другому лицу) в уже существующем обязательстве, возникшем из
причинения вреда застрахованному лицу.
Перемена кредитора в обязательстве в порядке суброгации
происходит в момент выплаты страхового возмещения. Согласно статье
387 ГК РФ переход прав кредитора к должнику при суброгации
осуществляется не по сделке, а на основании закона.
Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено
получение суброгации (ее части) перестраховщиком от
перестрахователя.
Статьей 38 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что объектами налогообложения могут
являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество,
прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с наличием которого
у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога.
С учетом вышеизложенного указанные в вопросе средства,
поступившие на счет перестраховщика на основании статьи 146 главы
21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (с учетом изменений и дополнений), подлежат обложению
НДС в общеустановленном порядке.
|