По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
начальник отдела налогообложения юридических
лиц Управления МНС России по Санкт-Петербургу
Галина Алексеевна Плавинская
ВОПРОС. Каким видом дохода признается начисление повышенных
процентов при нарушении условий кредитования: доходом от
реализации или внереализационным доходом?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 3 статьи 250 Налогового
кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств.
Штрафом (пеней, неустойкой) согласно статье 330 Гражданского
кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная
сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том
числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о штрафе (пенях,
неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено
в письменной форме. В противном случае оно будет считаться
недействительным.
Самостоятельной санкцией за нарушение договорных обязательств
является ответственность за неисполнение денежного обязательства
(проценты за пользование чужими денежными средствами).
Статьей 811 Гражданского кодекса определено, что в случаях
когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму
подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1
статьи 395 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ
проценты за пользование чужими денежными средствами взыскиваются в
случае неправомерного удержания этих средств, уклонения от их
возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного
получения или сбережения за счет другого лица.
По своей сути эти проценты являются санкцией за нарушение
условий договора займа, поэтому подлежат включению в состав
внереализационных доходов.
Согласно статье 317 Налогового кодекса внереализационные
доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций отражаются
налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления, в
соответствии с условиями договора. Если условиями договора не
предусмотрено применение штрафных санкций, то у получателя не
возникает обязанности для начисления таких внереализационных
доходов.
До 1 января 2002 года банки также относили суммы санкций за
нарушение условий договора непосредственно на финансовые
результаты, т.е. во внереализационные доходы в соответствии с
пунктом 57 постановления Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".
ВОПРОС. Какие доходы и расходы для банков являются доходами и
расходами от реализации, а какие внереализационными?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса в
доходы от реализации включаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных;
- выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги);
- выручка от реализации имущественных прав.
Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250
Налогового кодекса.
Доходы банков учитываются в соответствии с применяемым
методом определения доходов и расходов - методом начисления
(статья 271 кодекса) или кассовым методом (статья 273 кодекса)
независимо от применяемого в бухгалтерском учете метода признания
доходов и расходов.
Особенности определения доходов банков отражены в статье 290
Налогового кодекса.
Учитывая, что перечисленные в пункте 2 статьи 290 доходы от
осуществления банковской деятельности не разделены на доходы,
связанные с реализацией, и внереализационные доходы, банки
производят такое разделение самостоятельно, закрепляя его в
приказе по учетной политике для целей налогообложения,
необходимость принятия которого предусмотрена статьей 313
Налогового кодекса.
Согласно статье 252 Налогового кодекса расходы также
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса
расходы должны быть:
- экономически оправданы;
- подтверждены документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы, не отвечающие хотя бы одному из этих требований, не
будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, даже если они
поименованы в главе 25 НК как признаваемые в целях
налогообложения.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- сумму начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. Перечень внереализационных
расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень
является открытым.
Особенности определения расходов банков определены в статье
291 Налогового кодекса.
Для банков конкретное распределение расходов на расходы,
связанные с реализацией, и внереализационные расходы должно быть
зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 Налогового кодекса расходы организаций в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида признаются
внереализационными расходами. Однако для банков расходы в виде
процентов, по мнению автора, следует относить к расходам,
связанным с реализацией, что вытекает из положений статьи 291
Налогового кодекса.
ВОПРОС. Могут ли банки создавать резервы на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 267 Налогового
кодекса резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию вправе создавать налогоплательщики,
осуществляющие реализацию товаров (работ). Налоговым кодексом не
предусмотрено создание таких резервов при реализации услуг.
Понятия "работа" и "услуга" приведены в статье 38 Налогового
кодекса.
Согласно статье услугой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности; работой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и
могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
или физических лиц.
Статьей 5 Закона РФ от 02.12.1990 "О банках и банковской
деятельности" кредитным организациям запрещено заниматься
производственной, торговой и страховой деятельностью.
|