По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 6 июня 2002 г. N 06-09/9708
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для
сведения и использования в работе ответы на вопросы, заданные на
семинаре по единому социальному налогу 29-30 апреля 2002 года,
полученные из Департамента единого социального налога МНС России.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу,
советник налоговой службы РФ I ранга
Е.В.Скороход
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 06.06.2002 N 06-09/9708
Для передачи кураторам единого социального налога
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ,
ЗАДАННЫЕ НА СЕМИНАРЕ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
29-30 АПРЕЛЯ 2002 ГОДА (ПАНСИОНАТ "ПОДМОСКОВЬЕ")
ВОПРОС. Предприятие хочет выплачивать заработную плату за
счет прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на
себестоимость или в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль. Будет ли облагаться заработная плата единым социальным
налогом?
ОТВЕТ. Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)
(далее - Кодекс) определено, что указанные в пункте 1 статьи 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при
определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При
этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым
социальным налогом в 2002 году, могут относиться только выплаты,
входящие в состав расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Таким образом, на выплаты, производимые организациями в 2002
году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление
единого социального налога не производится в том случае, если
данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль.
Что касается выплат, производимых в счет заработной платы в
2002 году, то согласно статье 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, налогоплательщики не вправе относить расходы
по заработной плате на статью 270 Кодекса и, следовательно,
выплаты в виде заработной платы подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
ВОПРОС. В соответствии с каким пунктом и какой статьей
главы 24 Кодекса подарки, выданные организацией своим работникам
за счет чистой прибыли организации, подлежат обложению единым
социальным налогом в 2001 году?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) объектом
обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-работодателей в 2001 году признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором либо договором гражданско-правового характера, предметом
которого является выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским или лицензионным договором.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 236 Кодекса указанные в
пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся
в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организаций (налога на прибыль).
Учитывая изложенное, подарки, выданные организацией своим
работникам по распоряжению собственника организации за счет
средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на
доходы (налога на прибыль), в 2001 году не подлежат обложению
единым социальным налогом.
ВОПРОС. Распространяется ли действие пункта 3 статьи 236
Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) на
организации и индивидуальных предпринимателей - работодателей,
переведенных на уплату единого налога на вмененный доход или
применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности?
ОТВЕТ. Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в
пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности или переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, то
норма пункта 3 статьи 236 Кодекса на них не распространяется.
В то же время налогоплательщики, переведенные на уплату
единого налога на вмененный доход по определенным видам
деятельности, или применяющие упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности.
В этом случае к выплатам и иным вознаграждениям, производимым
вышеуказанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам в
рамках иной предпринимательской деятельности, применяется пункт 3
статьи 236 Кодекса.
ВОПРОС. Облагаются ли единым социальным налогом в 2002 году
суммы оплаты организацией за работников обучения в вузе при
получении высшего образования, принимая во внимание пункт 3 статьи
236 Кодекса, Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 21
"Профессиональная подготовка" Закона Российской Федерации от
10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
ОТВЕТ. В целях исчисления единого социального налога под
выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав
расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25
Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких
выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым
социальным налогом в 2002 году, могут относиться только выплаты,
входящие в состав расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Так, согласно пункту 45 статьи 270 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде
расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264
Кодекса.
Пунктом 3 статьи 264 Кодекса определено, что не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные
с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием
им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для
целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, оплата обучения, производимая в пользу
работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на
прибыль, в 2002 году не подлежит обложению единым социальным
налогом.
ВОПРОС. Распространяется ли действие пункта 3 статьи 236
Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) на
колхозы до перехода на единый сельскохозяйственный налог.
ОТВЕТ. Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в
пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если колхозы формируют налоговую базу по налогу на прибыль и
выплаты работникам отнесены на статью 270 Кодекса, то в этом
случае они вправе применять норму пункта 3 статьи 236 Кодекса.
ВОПРОС. В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта
1 статьи 239 Кодекса от уплаты единого социального налога с сумм
выплат, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода
на каждого работника, освобождаются организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов
составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.
Просим разъяснить, относятся ли условия о среднесписочной
численности и доле заработной платы инвалидов к организации либо к
учредителю организации (общественной организации инвалидов)?
ОТВЕТ. Условия предоставления льготы по единому социальному
налогу, перечисленные в абзаце третьем подпункта 2 пункта 1 статьи
239 Кодекса, относятся к налогоплательщикам-организациям, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов.
ВОПРОС. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) факт оказания
материальной помощи в связи со стихийным бедствием, чрезвычайным
обстоятельством и террористическим актом определялся на основании
решений органов законодательной (представительной) и (или)
исполнительной власти, приговора суда.
После введения в действие дополнений и изменений в главу 24
Кодекса (то есть с 1 января 2002 года) норма, касающаяся решений
органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной
власти, приговора суда, в данном подпункте отсутствует.
Каков механизм определения ситуаций, связанных со стихийными
бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими
актами?
ОТВЕТ. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 238 Кодекса
следует учитывать, что:
Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи,
оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации. При этом факт совершения
террористического акта должен подтверждаться приговором суда.
Под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством
следует понимать события и явления, факт наступления которых
подтвержден соответствующими документами (решения органов
государственной власти, справки из ДЭЗ, СЭС, органов МВД России и
др.).
ВОПРОС. В какой налоговый орган (по месту жительства или по
месту осуществления предпринимательской деятельности)
представляются расчеты по авансовым платежам и налоговые
декларации, а также производится уплата единого социального налога
(страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выплаты в
пользу физических лиц, в случае, если предприниматель проживает за
пределами субъекта Российской Федерации, на территории которого он
осуществляет деятельность с привлечением физических лиц (без
привлечения физических лиц)?
ОТВЕТ. Согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса индивидуальные
предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по
месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" регистрация страхователей в территориальных
органах страховщика является обязательной и осуществляется в
тридцатидневный срок, в т.ч. для физических лиц, которые
самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации (индивидуальных предпринимателей,
частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и
других), со дня государственной регистрации (получения лицензии на
осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих
физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом
месте - по месту осуществления этой деятельности.
При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты единого социального налога (статья 9
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах") и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (статья 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)
осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом
законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность
налоговых органов.
Таким образом, расчеты по авансовым платежам и декларации по
единому социальному налогу и страховым взносам представляются
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выплаты в
пользу физических лиц, в налоговый орган по месту жительства.
Соответственно, по месту жительства осуществляется ими уплата
единого социального налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
ВОПРОС. Распространяются ли положения приказа МНС России от
01.02.2002 N БГ-3-05/49 на коллегии адвокатов (их учреждения)?
ОТВЕТ. Согласно пункту 6 статьи 244 Кодекса исчисление и
уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями
адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном статьей 243
Кодекса.
Пунктом 4 статьи 243 Кодекса для налогоплательщиков,
осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлена
обязанность представления расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным
периодом, по форме, утвержденной МНС России.
При этом ни статья 244 Кодекса, ни статья 243 Кодекса не
содержат указаний для МНС России об утверждении отдельной формы
расчета по авансовым платежам для коллегий адвокатов (их
учреждений).
Поэтому пункт 6 статьи 244 Кодекса для коллегий адвокатов (их
учреждений) лишь содержит отсылочную норму на порядок уплаты
единого социального налога (включая представляемую отчетность)
налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических
лиц.
Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для
лиц, производящих выплаты физическим лицам, на 2002 год, форма и
порядок заполнения которых утверждены приказами МНС России от
01.02.2002 N БГ-3-05/49 и от 28.03.2002 N БГ-3-05/153, имеют
унифицированную форму.
Указанные расчеты заполняют все налогоплательщики,
производящие выплаты в пользу физических лиц.
Коллегии адвокатов (их учреждения) выступают плательщиками
единого социального налога по двум основаниям, а именно: как
налогоплательщики-организации - с выплат в пользу физических лиц и
как налоговые агенты - с доходов адвокатов.
В связи с изложенным коллегии адвокатов (их учреждения)
должны представлять в 2002 году в налоговые органы по месту
постановки на учет расчеты по авансовым платежам по единому
социальному налогу и по страховым взносам отдельно за работников и
с доходов адвокатов по формам, утвержденным приказами МНС России
от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (зарегистрировано в Минюсте 14.03.2002,
рег. N 3288) и от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 (зарегистрировано в
Минюсте 15.04.2002 рег. N 3363).
Вместе с тем следует иметь в виду, что Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" для адвокатов не установлены тарифы
страховых взносов (размер обязательного минимального
фиксированного платежа).
Поэтому до соответствующего законодательного урегулирования
данного вопроса при исчислении единого социального налога с
доходов адвокатов нормы абзаца второго пункта 2 статьи 243
Кодекса, которые должны использоваться коллегиями адвокатов (их
учреждениями) при исчислении единого социального налога,
уплачиваемого с доходов адвокатов, не применяются.
В связи с этим коллегии адвокатов (их учреждения) до
соответствующего законодательного регулирования уплачивают единый
социальный налог за адвокатов, подлежащий зачислению в федеральный
бюджет, и в фонды обязательного медицинского страхования по
ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 Кодекса, и
представляют расчет по авансовым платежам только по единому
социальному налогу. В случае непредставления (несвоевременного
представления) расчетов по авансовым платежам налоговый орган
вправе применить налоговые санкции.
Одновременно сообщаем, что применяемая в Порядке заполнения
расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для
лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций;
индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями, утвержденном приказом МНС
России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, кодировка налогоплательщиков
единого социального налога в основе имеет цель их классификации не
по уровню применяемых ставок, а по категориям налогоплательщиков
для упрощения процедуры приема, первичной обработки и камеральной
проверки представляемых расчетов. Об этом свидетельствует и тот
факт, что категории налогоплательщиков, которым присвоены коды
"01", "03" и "04", исчисляют и уплачивают единый социальный налог
по одинаковой ставке (пункт 1 статьи 241 Кодекса, таблица 1).
Коллегии адвокатов (их учреждения) при заполнении титульного
листа расчетов по авансовым платежам, представляемых по двум
основаниям, применяют код "01" как организации.
При этом в расчетах по авансовым платежам с доходов адвокатов
на титульном листе по строке "Полное наименование организации"
после названия коллегии адвокатов (ее учреждения) указывается: "за
адвокатов".
ВОПРОС. Облагаются ли единым социальным налогом
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,
выплаченные индивидуальным предпринимателям по видам деятельности,
не указанным в свидетельстве о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя. Например: в Свидетельстве о
государственной регистрации указан вид деятельности - грузовые
автоперевозки, а вознаграждение по договору гражданско-правового
характера получено предпринимателем за ремонтно-строительные
работы.
ОТВЕТ. Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РСФСР от 07.12.1991
N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации"
физические лица могут осуществлять только те виды деятельности,
которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.
Таким образом, в рассматриваемом случае индивидуальный
предприниматель является налогоплательщиком единого социального
налога с доходов, полученных по виду деятельности, указанному в
Свидетельстве о государственной регистрации, а именно - грузовые
автоперевозки.
Вместе с тем при заключении гражданско-правового договора по
виду деятельности, не указанному в свидетельстве о государственной
регистрации (выполнение ремонтно-строительных работ),
индивидуальный предприниматель выступает как обычное физическое
лицо. Поэтому согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса
налогоплательщиком в данном случае является лицо (юридическое или
физическое), которым произведена выплата в пользу физического лица
(индивидуального предпринимателя) за выполнение последним
ремонтно-строительных работ. Данная выплата является объектом
налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу по
основаниям, установленным пунктом 1 статьи 236 Кодекса и пунктом 1
статьи 237 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" данная выплата облагается
также страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Соответственно, уплата единого социального налога и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке,
определенном статьей 243 Кодекса и статьей 25 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ, производится лицом (юридическим или
физическим), которым произведена выплата в пользу физического лица
(индивидуального предпринимателя) за выполнение им
ремонтно-строительных работ.
ВОПРОС. Пенсионный фонд Российской Федерации по Удмуртской
Республике настоятельно просит сведения о платежах, поступивших в
уплату ЕСН в 2001 году, мотивируя это тем, что необходима разноска
в лицевые счета сумм пеней. Можно ли в соответствии с Порядком
обмена информацией передать в электронном виде эти данные?
ОТВЕТ. Согласно пункту 5.2 Порядка обмена этот Порядок
вступает в силу с момента его подписания (т.е. с 04.02.2002).
Таким образом, информация об уплате страховых взносов
представляется органам Пенсионного фонда Российской Федерации
начиная с 04.02.2002.
|