По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 19 августа 2002 г. N 15-06/14078
Направляем для использования в работе обзор
судебно-арбитражной практики по применению законодательства по
налогу на добавленную стоимость по Северо-Западному федеральному
округу за I полугодие 2002 года.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 19.08.2002 N 15-06/14078
ОБЗОР
СУДЕБНО-АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ
ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2002 ГОДА ПО СЕВЕРО-ЗАПАДНОМУ ОКРУГУ
Практика контрольной работы налоговых органов показывает, что
налогоплательщиками используются многочисленные схемы для
неправомерного возмещения из федерального бюджета НДС по
экспортным операциям.
В связи с этим необходимо усилить контроль за правомерностью
возмещения НДС на стадии камеральных и выездных налоговых
проверок, а также взаимодействие с федеральными органами налоговой
полиции и таможенными органами.
Министерство неоднократно указывало на осуществление в
обязательном порядке таких контрольных мероприятий, как:
- запросы в банки по лицам, участвующим в совершении
экспортных сделок;
- выявление взаимозависимости организаций, участвующих в
сделке;
- осуществление анализа цен на всех стадиях перепродаж и т.п.
Судебная практика свидетельствует о слабой доказательственной
базе выявленных проверками нарушений, представляемой налоговыми
органами в арбитражные суды, поэтому практически вся
доказательственная база должна быть сформирована на стадии
проведения проверок.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Практика рассмотрения налоговых споров по вопросам применения
законодательства Российской Федерации по налогу на добавленную
стоимость складывается следующим образом:
Чаще всего налогоплательщики обращаются в судебные органы с
исковыми заявлениями о признании неправомерным отказа налоговых
органов в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость.
Право налогоплательщика на возмещение (зачет, возврат)
излишне уплаченной суммы НДС и условия его реализации установлены
пунктом 1 статьи 176 НК РФ, согласно которому в случае, если по
итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую
сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи
146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ
налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при
реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при
условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации и представления документов, предусмотренных
статьей 165 НК РФ.
Названными нормами право на возмещение (зачет) НДС не
связывается с фактическим внесением суммы налога в бюджет
поставщиками и производителями экспортных товаров, являющимися
самостоятельными налогоплательщиками, и не устанавливается
обязанность налогоплательщика подтвердить эти обстоятельства при
предъявлении НДС к возмещению.
Следовательно, отказ в возмещении налогоплательщику НДС со
ссылкой на отсутствие в бюджете источника для возмещения этого
налога является неправомерным.
(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.01.2002 по
делу N А56-22646/01, от 08.01.2002 по делу N А56-22243/01, от
08.01.2002 по делу N А56-26569/01, от 15.01.2002 по делам
N А56-21960/01, N А56-22644/01, N А56-22089/01, от 04 02.2002 по
делам N А56-23336/01, N А56-23636/0, от 11.02.2002 по делу
N A56-22502/01)
В большинстве случаев налоговые органы не оспаривают факт
экспорта товаров, отказывают налогоплательщикам в возмещении НДС
из бюджета на том основании, что в бюджете нет источника для
возмещения этого налога, хотя налоговые органы должны использовать
свое право на осуществление налогового контроля за соблюдением
налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В случае
же неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками или
производителями экспортных товаров (работ, услуг), которые
являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы в
соответствии с положениями статей 45, 46 и 47 НК РФ должны решить
вопрос о принудительном исполнении ими этой обязанности и тем
самым обеспечить формирование источника возмещения из бюджета сумм
НДС, уплаченных при экспорте товаров.
(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.01.2002 по
делу N A56-22648/01 и от 08.01.2002 по делу N A56-18217/01, от
15.01.2002 по делам N А56-14477/01, N A56-16395/01,
N А56-23494/01, N A56-23495/01, N A56-24032/01, N A56-24483/01,
N A56-28660/01, N A56-29398/01, от 21.01.2002 по делу
N A56-23760/01, N A56-25146/01, N A56-29364/01, N A56-29824/01, от
22.01.2002 по делу N A56-26238/01, от 11.02.2002 по делу
N А56-26174/01, от 20.03.2002 по делу N A56-33597/01)
Одним из документов, подтверждающих факт экспорта товаров
(работ, услуг), является грузовая таможенная декларация (далее -
ГТД), которая должна быть оформлена в соответствии с Инструкцией о
порядке заполнения грузовой таможенной декларации.
Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные
статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи
164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению
путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой
декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов,
предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом налоговый орган
производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0%
и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета
или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при
налогообложении по налоговой ставке 0% установлен статьей 165 НК
РФ. Согласно пункту 1 названной нормы при реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и
налоговых вычетов налогоплательщик обязан представить в налоговые
органы перечень документов или их копий.
Таким образом, отказ в возмещении НДС из бюджета, основанный
на дефектах представленных ксерокопий документов, неправомерен.
Согласно статье 88 НК РФ при проведении камеральной проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
Кроме того, в силу пункта 1 статьи 165 НК РФ именно
налогоплательщику предоставлено право выбора: предъявить в
налоговый орган подлинные документы или их копии. Если же у
налогового органа возникли сомнения в достоверности сведений,
содержащихся в копии (ксерокопии) документов, он вправе в порядке,
установленном статьей 93 НК РФ, истребовать у налогоплательщика
для проверки подлинный документ.
(Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002 по
делу N А56-17656/01, от 22.01.2002 по делу N А56-22274/01, от
05.02.2002 по делу N А56-30781/01)
Как уже сказано, право налогоплательщика на возмещение
(зачет) НДС при экспорте товаров (работ, услуг) обусловлено фактом
уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров и фактом реального
экспорта этих товаров, который подтверждается документально. В
статье 165 НК РФ или в пункте 22 Инструкции N 39 приведен перечень
документов, которые налогоплательщик в обязательном порядке должен
представить в налоговый орган для обоснования льгот по
налогообложению экспортируемых товаров, однако не установлена
обязанность налогоплательщика представить нотариально заверенные
переводы на русский язык копий коносаментов и банковских
документов, а также паспорта сделки. При наличии сомнений в
достоверности копий документов, которые не заверены главным
бухгалтером организации, налоговый орган в соответствии с
положениями статей 88, 89, 93 и 94 НК РФ вправе истребовать у
налогоплательщика подлинные документы. Налоговым органам следует
использовать эту возможность.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002 по
делу N A56-18441/01)
По мнению судебных органов, даже то обстоятельство, что ранее
экспортированный товар возвращен на территорию Российской
Федерации, не имеет правового значения для реализации права,
предусмотренного пунктом 3 статьи 7 Закона "О НДС", поскольку в
данном случае договор с иностранным покупателем не расторгнут:
вывезенные на экспорт товары не возвращены, так же как и
полученные в счет экспортной поставки денежные средства.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002 по
делу N A56-19825/01)
Так как поставка осуществлена на территорию Украины, она не
может быть признана экспортной в целях налогообложения и к обороту
по сделке не может быть применена ставка налога 0 процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ
налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при
реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при
условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации и представления в налоговые органы
документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Однако статьей 13 Федерального закона Российской Федерации от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" установлено, что до
01.07.2001 главы 21 и 22 части второй НК РФ (в том числе и статья
164 НК РФ) применяются с учетом того, что реализация товаров
(работ, услуг) в государства - участники Содружества Независимых
Государств приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Материалами дела доказан факт поставки товаров на территорию
Украины, в связи с чем отсутствует факт их экспорта.
Следовательно, применение истцом налоговой ставки 0 процентов
необоснованно.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2002 по
делу N А56-24756/01)
Так, если налогоплательщик в определенном периоде осуществлял
деятельность транспортного экспедирования внешнеторговых грузов и
их перевалке в порту Санкт-Петербурга, а указанные грузы
экспортировались за пределы таможенной территории Российской
Федерации и данное обстоятельство налоговым органом не
оспаривается, то суды делают вывод о том, что налогоплательщик
осуществлял работы, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи
164 НК РФ, и поэтому имеет право на применение налоговой ставки
0%.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение
производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ
(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их
фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской
Федерации.
Это положение распространяется на работы (услуги) по
сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).
Из смысла указанной нормы следует, что перечень работ не
является исчерпывающим и относится к работам в отношении
экспортных грузов, осуществляемым как российскими перевозчиками,
так и иными лицами.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002
N А56-20907/01, от 18.02.2002 по делу N А56-22503/01)
Проводя налоговую проверку расчета (налоговой декларации) по
НДС и правомерности применения налогоплательщиком льготы при
реализации санаторно-курортных путевок, инспекция провела
тематическую выездную налоговую проверку по вопросу порядка
приема, хранения и списания бланков строгой отчетности.
Был установлен факт реализации санаторно-курортных путевок в
санаторий-профилакторий с использованием бланков, изготовленных
хозяйственным способом, при отсутствии лицензии на изготовление
знаков строгой отчетности, не пронумерованных нумератором
типографским способом, что не дает права на применение льготы по
НДС, предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация путевок (курсовок), форма которых
утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения
отдыха, расположенные на территории Российской Федерации (подпункт
18 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Из приведенной нормы следует, что обязательным условием
освобождения от уплаты налога является реализация путевок на
бланках, признаваемых бланками строгой отчетности.
В целях упорядочения денежных расчетов с населением приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.1999 N 90н
утвержден бланк строгой отчетности "Санаторно-курортная путевка".
Требования по оформлению документов строгой отчетности содержатся
в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденном Министерством финансов СССР 29.07.1983 N 105 (далее -
Положение о документах).
Пунктом 2.16 Положения о документах предусмотрено, что бланки
форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой
отчетности, должны быть пронумерованы нумератором типографским
способом. При этом право на печатание билетов и других знаков,
предназначенных для расчетов с населением, предоставлено отдельным
предприятиям по перечню, утвержденному приказом Государственного
комитета Российской Федерации по печати от 03.12.1996 N 145.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002 по
делу N A56-23251/01)
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, введенной в
действие с 01.01.2001, не подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) реализация товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также
других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации по представлению общероссийских общественных организаций
инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных
посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями,
перечень которых приведен в названной норме. В частности, в этот
перечень включены организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов указанных в абзаце втором этого подпункта
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%,
а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абзац 3 подпункта 2
пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Статьей 26 Закона N 118-ФЗ установлено, что до 1 января 2002
года положения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй
Налогового кодекса РФ распространяются на организации,
использующие труд инвалидов (по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации), при соблюдении ими условий,
предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 пункта 3
статьи 149 НК РФ.
Таким образом, положения статьи 26 Закона N 118-ФЗ
противоречат положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ,
которой определен перечень организаций, имеющих право применять
предусмотренную этой нормой льготу, а к компетенции Правительства
Российской Федерации отнесено утверждение перечня товаров, на
реализацию которых льгота не распространяется. Положения статьи 26
Закона N 118-ФЗ противоречат и положениям статьи 1 этого же
закона, согласно которой часть вторая Налогового кодекса РФ (в том
числе глава 21 "Налог на добавленную стоимость") введена в
действие с 01.01.2001, за исключением положений, для которых этим
законом установлены иные сроки введения в действие.
Указанные противоречия устранены Федеральным законом от
15.12.2001 N 165-ФЗ. В редакции названного закона статья 26 Закона
N 118-ФЗ изложена так: "Установить, что до 1 января 2002 года
освобождаются от НДС операции по реализации (в том числе передача,
выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а
также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и
иных посреднических услуг), производимых и реализуемых
организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда
- не менее 25%", что соответствует положениям подпункта 2 пункта 3
статьи 149 НК РФ и статьи 1 Закона N 118-ФЗ. Следует также
отметить, что в силу статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001
N 165-ФЗ действие этого закона распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.01.2001.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2002 по
делу N А56-20435/01)
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость операции по реализации (в том числе передача,
выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также
других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации по представлению общероссийских общественных организаций
инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных
посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными
организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды
и их законные представители составляют не менее 80 процентов.
Из смысла указанной нормы следует, что льгота предоставляется
только в случае реализации общественными организациями инвалидов
товаров собственного производства.
На операции по реализации товаров, приобретенных у третьих
лиц для дальнейшей перепродажи, данная льгота не распространяется.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2002 по
делу N А56-31749/01)
В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской
Федерации обязательство прекращается полностью или частично
зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил
либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Таким образом, если между покупателем и поставщиком произведен
зачет встречных однородных требований по договору поставки, то
инспекции правомерно делают вывод о том, что у покупателя
возникает объект обложения НДС.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2002 по
делу N А56-21515/01)
В соответствии со статьей 143 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000
N 166-ФЗ) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с
01.01.2001 признаются индивидуальные предприниматели.
Одновременно с момента введения в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные
предприниматели согласно статье 145 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
имеют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при
условии, что за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную
стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1000000
руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 145 лица, претендующие на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны
представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие
право на такое освобождение. Указанные заявление и документы
представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого
эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика утверждена Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Таким образом, к заявлению на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика должны быть приложены документы,
подтверждающие, что сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за три предшествующих месяца не превышает установленного
законом предела.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2002 по
делу N А56-20746/01)
Согласно общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, продукции и услуг услуги по устному и письменному
переводу могут быть включены в перечень консультационных,
бухгалтерских услуг и услуг по обработке информации, при оказании
которых иностранному контрагенту местом реализации признается
место экономической деятельности контрагента, а полученная выручка
НДС не облагается.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 Введения к
общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93 данный классификатор обеспечивает
информационную поддержку организации и обеспечения
функционирования системы налогообложения предприятий.
Согласно общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 услуги по устному и
письменному переводу имеют код 7499040, относятся к разделу К
"Услуги, связанные с недвижимым имуществом, арендой,
исследовательской и коммерческой деятельностью", класс 7400000
"Услуги в области коммерческой и технической деятельности прочей",
подкласс 7499000 "Коммерческие и технические услуги прочие, не
включенные в другие группировки".
К классу 7400000 относится подкласс 7410000 "Услуги в области
коммерческой деятельности: услуги в области права; в составлении
счетов, бухгалтерского учета и ревизии; в области налогообложения;
услуги по исследованию конъюнктуры рынка и выявлению общественного
мнения; консультационные услуги по вопросам коммерческой
деятельности", то есть услуги, перечисленные в подпункте "г"
пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость".
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2002 по
делу N А56-19716/01)
Так как в акте передачи векселей нет указаний на то, какой
товар, в каком количестве, по какому договору и по каким
счетам-фактурам оплачен представленными в ИМНС векселями, то факт
оплаты товара векселями нельзя считать подтвержденным и
доначисление НДС в этой ситуации является правомерным.
Раз факт оплаты товаров налогоплательщиком не подтвержден, то
и НДС к возмещению из бюджета по этой операции предъявляется
неправомерно.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2002 по
делу N А56-24497/01)
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона "О
НДС" объектами налогообложения являются обороты по реализации на
территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и
оказанных услуг. Сдача имущества в аренду признается услугой
согласно подпункту "б" пункта 7 Инструкции N 39, правомерность
которого подтверждена решением Верховного Суда Российской
Федерации от 24.02.99 N ГКПИ 98-808, 809.
Как установлено подпунктом "а" пункта 5 статьи 4 Закона "О
НДС", местом реализации работ (услуг) в целях названного закона
признается место нахождения недвижимого имущества, если работы
(услуги) связаны непосредственно с этим имуществом.
В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено кодексом. На момент
введения в действие нормы подпункта "а" пункта 5 статьи 4 Закона
"О НДС" и в период возникновения спорных правоотношений
действовала часть первая Гражданского кодекса Российской
Федерации, пунктом 1 статьи 130 которого подлежащие
государственной регистрации морские суда отнесены к объектам
недвижимого имущества.
Кроме того, понятие и содержание такого института, как аренда
имущества, определяются статьей 606 Гражданского кодекса
Российской Федерации, в соответствии с которой по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование. Из
приведенного определения договора аренды следует, что услуга по
сдаче имущества в аренду непосредственно и неразрывно связана с
самим имуществом, являющимся предметом, относительно которого
заключается и исполняется договор. Содержание услуги по сдаче
имущества в аренду сводится к извлечению полезных свойств из
арендуемого имущества в процессе его использования.
Таким образом, вывод о том, что услуга по сдаче морского
судна в аренду является услугой, непосредственно связанной с
недвижимым имуществом, следует признать правильным.
В подтверждение места нахождения судна истец представил акт
на ввод судна в бербоут-чартер, акт вывода из бербоут-чартера,
справку иностранного арендатора об использовании судна за
пределами территории Российской Федерации, грузовые таможенные
декларации. На основании имеющихся в деле доказательств суд
установил, что сданное в аренду морское судно было передано
арендатору за пределами территории Российской Федерации и
использовалось за пределами этой территории в течение всего срока
аренды.
Исходя из этого у налогоплательщика отсутствует объект
обложения НДС, а следовательно, и обязанность по его уплате.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2002 по
делу N А56-24614/01)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение по
НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации
определенных продовольственных товаров, в частности мяса и
мясопродуктов (за исключением деликатесных).
Применяя ставку 10% при реализации сухих и консервированных
кормов, налогоплательщик исходил из разъяснений, касающихся
применения ранее действовавшей статьи 6 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В соответствии с
письмом Санкт-Петербургского комитета государственной статистики
от 13.09.2001 N 410/6332 (л.д. 18) реализованным ЗАО "Крона"
кормам для домашних животных присвоены коды 921922 и 929640
Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93). Данные
продукты относятся к классификационным группам 921922 "Корма
вареные / влажность 80%" (подкласс 921900 "Продукция мясной
промышленности прочая") и 929640 "Смеси кормовые" (подкласс 929600
"Продукция комбикормовой промышленности"). Министерство сельского
хозяйства и продовольствия Российской Федерации в письме от
26.12.1995 N П-2-24/2958 указало на необходимость применения
ставки НДС 10% при реализации продукции, отнесенной к данной
группе.
Однако, по мнению налогового органа, в данном случае ставку
НДС следует определить с учетом классификации продукции,
приведенной в письме Государственной налоговой службы Российской
Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от
18.04.1996 N ВЗ-4-03/741. Реализация мясных кормов для животных
согласно статье 6 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от
02.01.2001 N 36-ФЗ) подлежала обложению НДС по ставке 20%. Таким
образом, налицо было противоречие и неясность в применении ставки
НДС по кормам для животных.
После принятия главы 21 Налогового кодекса Российской
Федерации такая неопределенность устранена, поскольку по ставке
10% в силу пункта 2 статьи 164 НК РФ в 2001 году производилось
налогообложение при реализации жизненно необходимых
продовольственных товаров и товаров для детей. Нормами русского
языка к продовольствию относятся именно предметы питания и
съестные припасы (Словарь русского языка, издательство "Русский
язык", Москва, 1984). Вторым необходимым условием для применения
ставки 10% является именно объединение продуктов питания и товаров
для детей. Тем самым подчеркивается назначение продовольственного
товара для пищевого обеспечения жизнедеятельности человека
(населения страны).
Таким образом, какая-либо неопределенность в применении нормы
пункта 2 статьи 164 НК РФ по отношению к корму для животных
отсутствует. В связи с изложенным корм для домашних животных не
может быть отнесен к продовольственным товарам, а следовательно,
необоснованно применение ставки НДС 10%.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2002 по
делу N А56-30031/01)
Закон об НДС не связывает право налогоплательщика на вычет
налога, уплаченного при приобретении основных средств, с
государственной регистрацией перехода права собственности на эти
средства.
Согласно Закону Российской Федерации "О бухгалтерском учете"
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательстве организации и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета
без каких-либо пропусков и изъятий.
Следовательно, приобретенное обществом здание независимо от
времени регистрации перехода права собственности на него подлежало
документальному учету на соответствующих счетах.
Пункт 1 статьи 551 ГК РФ, согласно которому переход права
собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к
покупателю подлежит государственной регистрации, не подлежит
применению в рассматриваемом деле.
Налоговое законодательство, в частности Закон о налоге на
прибыль, не связывает порядок исчисления и уплаты налога с
выполнением требований других отраслей законодательства, в том
числе гражданского, и не обусловливает право включения в
себестоимость продукции амортизационных отчислений на полное
восстановление основных производственных фондов фактом
государственной регистрации перехода права собственности на них.
Законодательное закрепление обязательной государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним имеет
иные, не связанные с вопросами налогообложения цели.
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона об НДС суммы налога,
уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных
активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих
взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и
нематериальных активов.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2002 по
делу N А56-36253/01)
В связи с поставленными перед МНС России задачами по
обеспечению полноты поступления налогов вопрос об эффективном
контроле за возмещением налога на добавленную стоимость из
федерального бюджета является первоочередным направлением работы
налоговых органов.
|