По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2002 г. N 02-05/15958
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по
Санкт-Петербургу направляет для руководства в работе письмо МНС РФ
от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 о применении норм главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 20.09.2002 N 02-05/15958
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088
О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам,
рассмотрев запрос от 05.07.2002 N 02-04/11325, сообщает.
По вопросу 1. Пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных
настоящим кодексом.
Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает
необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения
косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных
в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе
расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой
базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по
какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход
получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по
всем видам деятельности).
При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового
кодекса в состав косвенных расходов не включаются расходы,
связанные с организацией деятельности, по которой доходы в
отчетном периоде еще не получены.
По вопросу 2. Данный вопрос не является актуальным, поскольку
на практике такая ситуация невозможна (для этого нужно, чтобы
организация имела дату государственной регистрации 1 января 1999
года - всегда выходной).
По вопросу 3. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи
251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении
налоговой базы бюджетных учреждений не учитываются средства
целевого финансирования.
Налогоплательщики - получатели средств целевого
финансирования обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль
от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и
внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ.
Соответственно, полученная бюджетными учреждениями прибыль от
реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, является
объектом обложения налогом на прибыль организации.
Согласно Налоговому кодексу учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и
доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и
внереализационных доходов и расходов, ведется бюджетными
учреждениями раздельно.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ в Налоговый кодекс
введена статья 321.1 "Особенности ведения налогового учета
бюджетными учреждениями", которая вступает в силу по истечении
одного месяца со дня его официального опубликования.
Согласно пункту 3 названной статьи в тех случаях, когда в
сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено
финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала за счет двух источников,
в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение
доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств
целевого финансирования, производится пропорционально объему
средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей
сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
По вопросу 4. Порядок распределения налога, исчисленного с
налоговой базы переходного периода, приведен в Методических
рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в
соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с
изменениями и дополнениями), утвержденных приказом МНС России от
21.08.2002 N БГ-3-02/458, который будет доведен до налоговых
органов в установленном порядке.
По вопросу 5. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ установлено сохранение предусмотренной пунктом 4 статьи 6
Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" льготы, срок действия которой
не истек на день вступления в силу настоящего федерального закона,
для малых предприятий до истечения срока, на который такие льготы
были предоставлены.
Указанной нормой Закона N 2116-1 было предусмотрено, что в
первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые
предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения
(включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка
от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и
четвертый годы работы указанные в абзаце первом настоящего пункта
малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и
50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если
выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90
процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
В связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации и утратой силы Инструкции
МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также
Типовых методических рекомендаций по планированию и учету
себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России
04.12.1995 N БЕ-11-260/7, при определении удельного веса выручки
от строительной деятельности малыми предприятиями, осуществляющими
строительство, следует руководствоваться установленным пунктом 2
статьи 249 Налогового кодекса определением.
Согласно указанной норме выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары, работы, услуги.
Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать
в общем показателе выручки от реализации строительных работ при
определении права организации на рассматриваемую льготу в условиях
2002 года и последующих лет.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.Гусев
|