По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2002 г. N 16-05/19347
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по
Санкт-Петербургу направляет для руководства в работе разъясняющее
письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 28.10.2002
N 02-4-11/646-АК897 "О налогообложении доходов по ценным бумагам".
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
Б.А.Григорьев
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 13.11.2002 N 16-05/19347
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 28 октября 2002 г. N 02-4-11/646-АК897
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
рассмотрело письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от
17.09.2002 N 16-04/15672 и сообщает следующее.
1. Порядок расчета налоговой базы переходного периода
разъяснен в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы,
начисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах",
утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458
(далее - Рекомендации).
В частности, в пункте 4 Рекомендаций предусмотрено, что
порядок уплаты налога на прибыль переходного периода зависит от
самой суммы этого налога и суммы налога на прибыль (дохода),
подлежащего уплате в бюджет по итогам 2001 года.
Если отсутствует налог на прибыль (доход) за 2001 год, то
сумма налога по переходной базе подлежит уплате в бюджет
равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты
авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетного
периода согласно пункту 8 статьи 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ.
2. Порядок учета убытков, возникших до вступления в силу
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
определен пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ.
Указанными пунктами не предусмотрен специальный режим для
учета убытков по операциям с ценными бумагами, поэтому данные
убытки не участвуют в расчете налоговой базы переходного периода.
Одновременно сообщаем, что убытки по операциям с ценными
бумагами, определенные в соответствии с действующим в 2001 году
законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, в сумме,
не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля
2001 года, признаются убытками в целях налогообложения и
переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
3. Согласно статье 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления).
В соответствии со статьей 328 НК РФ в аналитическом учете
налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов)
в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных
договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями
эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)
процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с
учетом статьи 269 НК РФ.
Таким образом, для вторичных векселедержателей заранее
заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход,
рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости
векселя.
Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также
должен быть учтен по методу начислений налогоплательщиками,
применяющими метод начислений при формировании налоговой базы в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
4. По данному вопросу ответ будет представлен дополнительно
после согласования его с Департаментом учета и отчетности МНС
России.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.Гусев
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2002 г. N 16-04/15672
Управление МНС России по Санкт-Петербургу просит дать
разъяснения по отдельным вопросам, связанным с налогообложением
операций с ценными бумагами, возникающим при применении главы 25
НК РФ и статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
I. В соответствии с п. 8 ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ в редакции закона N 57-ФЗ от 29.05.2002 для
определения сроков уплаты налога на прибыль с сумм, которые ранее
не учитывались при формировании налоговой базы, сумма налога,
исчисленная по базе переходного периода, сравнивается с суммой
налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
При этом налоговая база переходного периода включает в себя
доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, по которым применяется налоговая ставка в размере 15%
(пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).
В 2001 году согласно действующему законодательству при
исчислении налога на прибыль из налогооблагаемой прибыли
исключились доходы в виде процентов, полученные владельцами
государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и муниципальных
ценных бумаг.
В связи с этим у отдельных налогоплательщиков за 2001 год
либо отсутствует сумма налога на прибыль, отражаемая по строке 9
расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за
2001 год, и подлежит к уплате налог на доходы (проценты),
полученные по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ
(приложение 11 к инструкции N 62), либо подлежат к уплате и налог
на прибыль и налог на доходы.
В этих случаях возникают вопросы:
1. Сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы за
2001 год, определяется с учетом налога на доходы (проценты),
полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам, или
берется только сумма налога, отраженного по строке 9 Налоговой
декларации?
2. Если в расчет принимается только сумма налога, отраженная
по строке 9, то как определить сроки уплаты налога, исчисленного с
налоговой базы переходного периода, при отсутствии суммы налога за
2001 год?
II. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 10 Закона РФ от
06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) организации,
переходящие в 2002 году на определение доходов и расходов по
методу начисления, обязаны отразить в составе доходов
внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 и
271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных
доходов учитываются доходы по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами определены ст. 280 НК РФ.
Убыток от операций с ценными бумагами учитывается для целей
налогообложения в особом порядке (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Просим разъяснить, включается ли убыток от операций с ценными
бумагами в полном объеме в налоговую базу переходного периода, то
есть является ли налоговая база переходного периода единой без
учета особенностей, установленных ст. 280 НК РФ для операций с
ценными бумагами.
III. Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы,
исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденными приказом МНС России от
21.08.2002 N БГ-3-02/458, пп. 2 п. 1.1 раздела 1, рекомендовано
дисконтные доходы по векселям включать в налоговую базу
переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 328 НК РФ.
Вместе с тем в главе 25 НК РФ отсутствует определение дохода по
векселям в виде дисконта.
П. 3 ст. 43 НК РФ определено, что процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления).
По нашему мнению, применительно к векселям требования для
процентных доходов выполняются только для получателя дисконта,
если он был первым владельцем размещенного со скидкой (дисконтом)
векселя, поскольку о величине дисконта известно только
векселедателю и первому владельцу. Если же вексель был выдан с
дисконтом, но совершает с ним операции третий, четвертый и т.д.
владелец, то для последних эта операция не является
внереализационной, а формируется результат от реализации (выбытия)
векселя в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Таким образом, процентный доход по векселю в виде дисконта
включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 328 НК
РФ только для первого держателя векселя.
Просим подтвердить или опровергнуть нашу позицию.
IV. В соответствии с п. 4 ст. 28 НК РФ налог на прибыль с
доходов в виде дивидендов, удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату в
течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по
истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они
произвели выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке,
определенном настоящей статьей.
В Расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в других организациях, созданных на
территории Российской Федерации) (раздел А листа 03 налоговой
декларации) по строке 100 предусмотрено указание сумм,
перечисленных в бюджет налогов по срокам уплаты.
По строке 150 отражается сумма "к доплате", которая
формируется в виде разницы строк 090 и 100.
В общеустановленном порядке сумма "к доплате" подлежит
начислению по карточке лицевого счета плательщика.
По нашему мнению, применительно к налогу на прибыль с доходов
в виде дивидендов начислять нужно только фактически перечисленные
в бюджет за каждый период суммы налога, то есть отражаемые по
строкам 110-140.
Просим разъяснить, какую сумму следует начислять по карточке
лицевого счета налогоплательщика: показываемую про строкам 110-140
или по строке 150 расчета.
Предлагаем дополнить представляемый в налоговой орган
налоговым агентом реестр получателей реквизитом "Дата перечисления
дивидендов".
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
|