По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2003 г. N 03-06/7116
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков,
связанными с порядком применения пункта 3 статьи 161 НК РФ,
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по Санкт-Петербургу разъясняет.
Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающий
систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, является
единым для исполнения всех налогоплательщиков, осуществляющих
коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
Статьей 23 кодекса предусмотрено, что в обязанности
налогоплательщика входит уплата законно установленных налогов с
представлением налоговым органам документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов.
В связи с тем что НДС относится к федеральным налогам,
порядок и принципы его взимания предусмотрены названным кодексом.
При этом налогоплательщиками НДС признаются организации и
индивидуальные предприниматели (ст. 143 кодекса).
Кодекс не делает исключений для бюджетных организаций,
осуществляющих операции, признаваемые объектом налогообложения.
Учитывая, что услуги, связанные с предоставлением в аренду
помещений одним лицом другому лицу, как объект налогообложения
имеет стоимостную характеристику, то на основании статьи 146 части
второй кодекса они подлежат обложению НДС в общеустановленном
порядке.
Статьей 24 части первой кодекса предусмотрено, что налоговыми
агентами признаются лица, на которые в соответствии с настоящим
кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Обязанность по уплате НДС по услугам по сдаче в аренду
имущества возлагается на налоговых агентов (арендаторов имущества)
в случаях, предусмотренных статьей 161 НК РФ.
На основании пункта 3 названной статьи только "при
предоставлении на территории Российской Федерации органами
государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества ...
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы
с учетом налога".
Перечень органов государственной власти и управления и
органов местного самоуправления приведен в Общероссийском
классификаторе органов государственной власти и управления ОК
006-93 (утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93
N 294).
Отношения, связанные с созданием и деятельностью юридических
лиц, урегулированы нормами гражданского законодательства, в том
числе положениями части 1 Гражданского кодекса РФ, введенной в
действие с 01.01.95.
В частности статья 120 ГК РФ устанавливает особенности
правового положения учреждения как организации, созданной
собственником для осуществления управленческих,
социально-культурных или иных функций некоммерческого характера
(п. 1 ст. 120 ГК РФ). Следовательно, бюджетным учреждением следует
признать организацию, созданную для осуществления функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов (см.
также ст. 221 Бюджетного кодекса РФ).
Деятельность учреждения полностью или частично финансируется
собственником, в данном случае органом государственной власти,
посредством передачи денежных средств или закрепленного за
учреждением иного имущества на праве оперативного управления,
содержание которого раскрывает ст. 296 ГК РФ.
Так, по общему правилу, учреждение не вправе распоряжаться
закрепленным за ним имуществом, а также имуществом, приобретенным
за счет средств, выделенных ему по смете. Оно вправе использовать
только денежные средства, выделенные по смете, причем в строгом
соответствии с их целевым назначением (п. 1 ст. 298 ГК РФ).
Право распоряжаться доходами, полученными от сдачи в аренду
находящегося в федеральной собственности имущества, закрепленного
за учреждениями бюджетной сферы, предусмотрено Законом РФ "О
федеральном бюджете на 2003 год" от 24.12.2002 N 176-ФЗ. Статья 28
данного закона устанавливает, что доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного
в оперативное управление научным, образовательным учреждениям,
учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям культуры
и искусства, государственным архивным учреждениям, организациям
научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых
академий наук, имеющим государственный статус и финансируемым за
счет средств федерального бюджета на основании смет доходов и
расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального
бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных
учреждений и организаций.
Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных
бюджетных учреждений и организаций, открытых в органах
федерального казначейства и направляются на содержание этих
учреждений и организаций в качестве дополнительного источника
бюджетного финансирования содержания и развития их
материально-технической базы.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что при
заключении договора аренды бюджетным учреждением, за которым
закреплено федеральное или муниципальное имущество, напрямую с
арендаторами без органа государственной власти и управления или
органа местного самоуправления, названное бюджетное учреждение
будет являться плательщиком налога в обязанности которого в
соответствии со статьями 3 и 23 НК РФ входит исчисление, удержание
и уплата в бюджет соответствующей суммы НДС, а также представление
в налоговый орган по месту своего налогового учета документов,
необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления
налога.
Не отражая в налоговых декларациях по НДС как объект
налогообложения налогом суммы полученной от арендаторов арендной
платы и не перечисляя в федеральный бюджет налог с аренды,
названные бюджетные учреждения нарушают статью 3 кодекса,
перекладывая обязанности по уплате налогов на другое лицо, не
выполняя свои обязанности по уплате законно установленных налогов
в бюджет.
Таким образом, начиная с 1 января 2001 года, если услуги по
сдаче в аренду закрепленного за бюджетными организациями
федерального или муниципального имущества или имущества субъектов
Российской Федерации на основе договора аренды, заключенного между
арендаторами и балансодержателями (не относящимися к органам
государственной власти и управления и органам местного
самоуправления) без органа государственной власти и управления и
органа местного самоуправления, уплату налогов в бюджет
осуществляют данные балансодержатели вне зависимости от того, куда
перечисляет арендатор указанную арендную плату - на счет
балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый
для этого балансодержателя счет в органах казначейства.
По сути поставленного вопроса названным организациям и
учреждениям необходимо руководствоваться пунктом 17 Методических
рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000
N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями).
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
|