По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2003 г. N 22-10/7166
Управление МНС России по Ленинградской области на запрос
разъясняет следующее.
При рассмотрении вопроса по применению подпункта 2 пункта 1
статьи 238 НК РФ в части исключения из обложения по ЕСН сумм
компенсационных выплат, связанных с выполнением физическими лицами
трудовых обязанностей при использовании для служебных поездок
личных автомобилей, если данные выплаты установлены
законодательством, следует учитывать, что статьей 188 Трудового
кодекса РФ предусмотрено использование работником с согласия или
ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника,
работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и
других технических средств и материалов, принадлежащих работнику,
а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер
возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового
договора, выраженным в письменной форме.
Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими
легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом
Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации
работникам за использование ими личных легковых автомобилей для
служебных поездок".
Нормы данной компенсации установлены постановлением
Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 "О нормах
компенсации за использование личных легковых автомобилей в
служебных целях", постановлением Правительства РФ от 08.02.2002
N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией" и приказом
Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм
компенсации за использование личных легковых автомобилей и
мотоциклов для служебных поездок".
Таким образом, по организациям, формирующим налоговую базу по
налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы по указанным
компенсациям определяются в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, а по
бюджетным и иным некоммерческим - в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 с учетом
приказа Минфина России от 04.02.2000 N 16н.
Например, в бюджетной организации выплачена компенсация за
использование личного автомобиля ВАЗ 2121 "Нива" в сумме 1200 руб.
Сумма компенсационной выплаты в пределах установленных норм на
данный автомобиль для бюджетных организаций в размере 221 руб. не
будет облагаться единым социальным налогом, а сумма от разницы
между выплаченной компенсацией 1200 руб. и компенсацией в пределах
норм (1200 руб. - 221 руб.) подлежит налогообложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
Для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль, применимы нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с
которыми выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических
лиц, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия
и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх
норм таких расходов, установленных Правительством Российской
Федерации.
Таким образом, с учетом положений п. 3 ст. 236 и п. 38
ст. 270 НК РФ суммы компенсаций за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемых организацией,
формирующей налоговую базу по налогу на прибыль сверх
установленных норм, с 2002 года не подлежат налогообложению единым
социальным налогом.
Например, в организации, являющейся плательщиком налога на
прибыль, выплачена компенсация за использование личного автомобиля
с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров в сумме
1400 руб. Сумма компенсационной выплаты в пределах установленных
норм на данный автомобиль в размере 1200 руб. не будет облагаться
единым социальным налогом (пп. 2 п. 1 ст. 238). Сумма от разницы
между выплаченной компенсацией и компенсацией в пределах норм
(1400 руб. - 1200 руб.) также не подлежит налогообложению ЕСН, так
как не относится к расходам организации, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).
По данному вопросу позиция МНС России изложена в
пункте 9.1.8.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС РФ от
05.07.2002 N БГ-3-05/344.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|