По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2003 г. N 22-10/10238
Управление МНС России по Ленинградской области в связи с
поступающими вопросами о налогообложении единым социальным налогом
крестьянских (фермерских) хозяйств, а также предоставления льготы
инвалидам с детства разъясняет.
1. Рассматривая законодательство, регулирующее деятельность
крестьянских (фермерских) хозяйств, следует отметить, что в
соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации
глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего
деятельность без образования юридического лица, признается
предпринимателем с момента государственной регистрации
крестьянского (фермерского) хозяйства.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, зарегистрированные до
введения в действие части 1 ГК РФ в качестве юридических лиц, по
которым правовой статус не приведен в соответствие с положениями
ГК РФ, являются юридическими лицами.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, зарегистрированные после
введения в действие части 1 ГК РФ в качестве юридических лиц в
форме хозяйственных товариществ и производственных кооперативов,
также являются юридическими лицами.
Согласно п. 4 ст. 22 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О
крестьянском (фермерском) хозяйстве" трудовые отношения в
крестьянском (фермерском) хозяйстве определяются и регулируются
членами хозяйства.
К указанным отношениям не могут быть применены нормы
Трудового кодекса Российской Федерации, и крестьянское
(фермерское) хозяйство не может выступать в качестве работодателя
по отношению к членам этого хозяйства.
Вместе с тем согласно ст. 22 Закона РСФСР от 22.11.1990
N 348-1 крестьянским (фермерским) хозяйствам разрешается
использовать наемный труд, условия которого регламентируются
договором (трудовым или гражданско-правовым), предметом которого
является выполнение работ, оказание услуг с гражданами об
использовании их труда.
В соответствии со ст. 235 НК РФ (в редакции Федеральных
законов от 31.12.2001 N 198-ФЗ и от 29.05.2002 N 57-ФЗ), в целях
исчисления единого социального налога (применения главы 24 НК РФ)
члены крестьянского (фермерского) хозяйства признаны
индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, независимо от того, в какой форме крестьянские
(фермерские) хозяйства осуществляют деятельность (крестьянские
(фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность с правами
юридического лица, и хозяйства без образования юридического лица),
члены крестьянских (фермерских) хозяйств, включая главу КФХ,
являются плательщиками единого социального налога по двум
основаниям - в отношении выплат, начисленных в пользу привлекаемых
для работы физических лиц, и с доходов членов (включая главу)
крестьянского (фермерского) хозяйства.
При исчислении единого социального налога и применения ставок
налога необходимо учитывать статус КФХ как сельскохозяйственного
товаропроизводителя, т.е. рассматривать производственную
деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства, которая
регламентирована статьей 16 Закона РСФСР от 22 ноября 1990 года
N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", в соответствии с
которой крестьянское хозяйство, основанное на праве владения или
собственности земельного участка, самостоятельно определяет
направления своей деятельности, структуру и объемы производства
исходя из собственных интересов. Оно может заниматься любым видом
деятельности, не запрещенным действующим законодательством, при
сохранении в качестве ведущего вида деятельности производство,
переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со
ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации" признается физическое или
юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50
процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной
(рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой
составляют в стоимостном выражении более 70 процентов общего
объема производимой продукции.
Таким образом, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве
работают физические лица (за исключением индивидуальных
предпринимателей), привлекаемые по трудовым или
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам,
то с выплат и иных вознаграждений, начисленных этим физическим
лицам, исчисление налога производится главами крестьянских
(фермерских) хозяйств - сельскохозяйственными
товаропроизводителями по ставкам, установленным второй таблицей
пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, а главами крестьянских
(фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственными
производителями, - по ставкам, установленным первой таблицей
пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса.
При исчислении налога с доходов членов крестьянских
(фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно
зарегистрировано, применяются ставки налога, установленные пунктом
3 статьи 241 Налогового кодекса. Право на применение регрессивных
ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского)
хозяйства, если его налоговая база (доход) превышает 100000
рублей.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм -
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение
налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося
инвалидом I, II или III групп. При этом в целях применения
указанной нормы к инвалидам относятся работники вне зависимости от
оснований, по которым они признаны инвалидами I, II или III
группы.
Если же работники не являются инвалидами I, II или III
группы, следовательно, налогоплательщики обязаны на основании
статьи 236 НК РФ производить исчисление и уплату ЕСН с выплат,
начисленных в пользу таких работников без применения подпункта 1
пункта 1 статьи 239 НК РФ.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|