По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 14 мая 2003 г. N 02-05/9955
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет
разъяснения по порядку учета убытков для целей налогообложения
прибыли при реорганизации юридического лица в форме присоединения
к нему других юридических лиц.
Пунктом 5 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что для целей
налогообложения прибыли в случае прекращения налогоплательщиком
деятельности по причине реорганизации
налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в
порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на
сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации.
Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу текущего
налогового периода на сумму убытков, предусмотренных ст. 283 НК
РФ, при соблюдении ряда условий, в том числе:
1) налоговая база текущего налогового периода может
уменьшаться на сумму убытка, полученного только за налоговый
период;
2) полученный за налоговый период убыток первый раз может
подлежать переносу на будущее (т.е. льготированию) с года,
следующего за тем налоговым периодом, в котором получен этот
убыток.
Из вышеизложенного следует, что у правопреемника в текущем
отчетном (налоговом) периоде льготированию будет подлежать убыток,
полученный реорганизованным предприятием только за предыдущий
налоговый период.
При реорганизации (ликвидации) предприятия до конца
календарного года последним налоговым периодом для него является
период времени от начала этого года до дня завершения
реорганизации (ликвидации) (основание: п. 3 ст. 55 НК РФ). Данные
правила не применяются в отношении организаций, из состава которых
выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько
организаций.
По правилам главы 25 НК РФ финансовые результаты
правопреемника и ликвидированного юридического лица для целей
налогообложения прибыли не могут суммироваться на момент
проведения реорганизации (ликвидации).
Пример:
1. Юридическое лицо в результате реорганизации в форме
присоединения к другому юридическому лицу прекратило свою
деятельность 31.03.2003 и по итогам I квартала 2003 года получило
убыток в размере 200 тыс. руб., исчисленный в соответствии с
положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для
присоединяемого юридического лица является I квартал 2003 года. В
соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в налоговом
периоде налогоплательщиком получен убыток (в рассматриваемом
случае - за I квартал 2003 года), то в данном налоговом периоде
налоговая база признается равной нулю.
2. Организация-правопреемник за I квартал 2003 года получила
налогооблагаемую прибыль в размере 700 тыс. руб. и должна уплатить
в бюджет налог на прибыль за I квартал 2003 года в сумме 168 тыс.
руб. (700 тыс. руб. х 24%).
3. Организация-правопреемник начиная с 01.01.2004 (при
наличии налогооблагаемой прибыли) вправе заявить льготу на сумму
убытка, полученного присоединенным юридическим лицом за I квартал
2003 года в размере 200 тыс. руб. в порядке и на условиях,
предусмотренных ст. 283 НК РФ.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
|