По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 23 мая 2003 г. N 02-05/10806
Управление МНС России по Санкт-Петербургу в целях проведения
налоговыми органами надлежащего контроля данных, представляемых
налогоплательщиками в налоговых декларациях по налогу на прибыль,
разъясняет порядок заполнения строк декларации при реализации
налогоплательщиками права требования долга (уступке (переуступке)
права требования долга третьему лицу).
Особенности определения налоговой базы при уступке
(переуступке) права требования долга третьему лицу изложены в
статье 279 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли предусмотрено
три варианта исчисления налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования:
1) при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ,
услуг) права требования долга третьему лицу до наступления срока
платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) (пункт 1 статьи 279 НК РФ);
2) при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ,
услуг) права требования долга третьему лицу после наступления
срока платежа, предусмотренного договором о реализации о товаров
(работ, услуг) (пункт 2 статьи 279 НК РФ);
3) при дальнейшей реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это право (пункт 3 статьи 279 НК РФ).
Рассмотрим эти особенности для налогоплательщика,
исчисляющего доходы и расходы по методу начисления.
1) В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ выручка от
реализации права требования долга признается в целях 25 главы НК
РФ доходом от реализации.
Поэтому налогоплательщик, уступивший право требования долга
третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного
договором о реализации товаров (работ, услуг), отражает доход от
уступки по строке 080 приложения 1 к Листу 02 налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - "Приложение
1") в составе доходов от реализации, а стоимость реализованного
налогоплательщиком права требования отражается по строке 230
приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль
организаций (далее по тексту - "Приложение 2") в составе расходов,
связанных с производством и реализацией. При этом стоимость
реализованного права требования долга равна стоимости товаров
(работ, услуг), предусмотренной договором о реализации этих
товаров (работ, услуг).
Получение отрицательной разницы между вышеуказанными строками
признается убытком от реализации, который принимается в уменьшение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом ограничений,
установленных пунктом 1 статьи 279 НК РФ.
Сумма убытка, превышающая установленные данной статьей
ограничения, отражается по строке 270 приложения 2. Показатель
этой строки исключается из общей суммы расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (строка 320
приложения 2).
2) Учет в целях налогообложения убытка, полученного от
реализации права требования долга после наступления срока платежа,
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг),
производится без ограничений его размера, в особом порядке.
Такой убыток (размер которого определяется как разница строк
090 приложения 1 и 240 приложения 2) приравнивается в соответствии
с подпунктом 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ и пунктом 2 статьи 279 НК
РФ к внереализационным расходам. Поэтому сначала он в полном
объеме отражается по строке 280 приложения 2, исключаемой из общей
суммы признаваемых расходов от реализации (строка 320
приложения 2) за соответствующий отчетный (налоговый) период, а
затем переносится в Лист 02 "Расчет налога на прибыль
организаций", где отражается по строке 040 в составе
внереализационных расходов организации, уменьшающих налоговую
базу, с расшифровкой по строке 041.
Данный убыток учитывается в целях налогообложения прибыли в
следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования долга
(дату подписания договора уступки). Вторая половина убытка
подлежит включению в состав внереализационных расходов по
истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Кроме того, по итогам налогового периода убытки,
образовавшиеся при уступке права требования долга по пункту 2
статьи 279 НК РФ, отражаются по строке 150 приложения 7 к Листу 02
"Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам", так как в соответствии с пунктом 1.3
Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями N 1, утвержденными
приказом МНС России от 09.09.2002 N БГ-3-02/480), приложение 7 к
Листу 02 представляется в налоговые органы только в составе
налоговой декларации за налоговый период.
3) Дальнейшая реализация права требования долга (переуступка)
налогоплательщиком, купившим это право, рассматривается как
реализация финансовых услуг, доход от реализации которой
определяется как стоимость имущества, причитающегося этому
налогоплательщику (отражается по строке 070 приложения 1). При
этом в соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ налогоплательщику
предоставлено право при исчислении налоговой базы уменьшить данный
доход на сумму расходов по приобретению права требования долга
только в пределах полученного дохода. Сумма этих расходов
отражается по строке 220 приложения 2.
Отрицательная разница (убыток) между вышепоименованными
доходом и расходами включается в строку 290 приложения 2,
показатель которой не учитывается при определении общей суммы
признаваемых при исчислении налоговой базы расходов.
Для налогоплательщиков, исчисляющих доходы и расходы по
кассовому методу в соответствии со статьей 279 НК РФ убытки от
уступки (переуступки) права требования долга не учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
|