По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 21 июня 2003 г. N 02-05/12749
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет
разъяснения о порядке налогообложения доходов, полученных
территориальными управлениями административных районов
Санкт-Петербурга от сдачи в аренду имущества.
Согласно статье 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты
Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и
другие муниципальные образования выступают в отношениях,
регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с
иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими
лицами.
Ко всем вышеуказанным субъектам гражданского права
применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в
отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное
не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Согласно статье 125 ГК РФ от имени Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут
своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и
обязанности соответственно органы государственной власти и органы
местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной
актами, определяющими статус этих органов.
Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами
в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими
их деятельность, органы местного самоуправления (статья 20
Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации") в
соответствии с пунктом 2 статьи 11 ч. 1 НК РФ относятся к
организациям.
Бюджетные учреждения (организации), частично или полностью
финансируемые за счет средств бюджетов на основе сметы доходов и
расходов, должны были осуществлять исчисление и уплату в бюджет
налога на прибыль до 01.01.2002 в порядке, определенном Законом РФ
от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией
Госналогслужбы России от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями
(учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с
учетом изменений и дополнений).
В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 с
изменениями и дополнениями, а также согласно Инструкции
Госналогслужбы России от 20.08.1998 N 48 с изменениями и
дополнениями доходы от сдачи имущества в аренду являются для
предприятий (организаций) и бюджетных учреждений (занимающихся
предпринимательской деятельностью) доходами от внереализационных
операций, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.
Пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса
Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в редакции на
31.12.1999) предусмотрено, что доходы бюджетного учреждения,
полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей
доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов
бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего
бюджета как неналоговые доходы от использования имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Эти положения указывают лишь на принадлежность доходов
бюджетных учреждений к соответствующим статьям и группам доходов
бюджетов Российской Федерации и не освобождают бюджетные
организации от уплаты налогов с доходов, полученных от
предпринимательской деятельности. Данная позиция подтверждена
письмом МНС РФ от 18.12.2001 N ВГ-6-02/940@. Кроме того,
Федеральным законом N 57-ФЗ внесены изменения в п. 4 статьи 41 и
п. 2 статьи 42 БК РФ. Данные изменения предусматривают, что доходы
бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной
деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном
объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного
учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как
неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, налогообложение доходов бюджетных учреждений
от предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии
с законодательством о налогах и сборах вне зависимости от того,
какой порядок их отражения установлен в бухгалтерском учете
исполнения смет доходов и расходов по плану счетов, установленному
Министерством финансов РФ для бюджетных организаций.
Не подлежали налогообложению в общеустановленном порядке
(т.е. составляли исключение) лишь доходы от сдачи в аренду
имущества Санкт-Петербурга в 1999 году у учреждений, финансируемых
из городского бюджета и поименованных в статье 21 Закона
Санкт-Петербурга от 21.12.1998 N 260-58 (в редакции Закона СПб от
11.06.1999 N 120-24) исходя из содержания разъяснений МНС РФ от
29.06.1999 N 02-3-09/88. Причем, указанные доходы не облагались в
1999 году только в том случае, если они являлись дополнительным
источником бюджетного финансирования этих учреждений.
Территориальные управления административных районов СПб в статье
21 Закона Санкт-Петербурга от 21.12.1998 N 260-58 (в редакции
Закона СПб от 11.06.1999 N 120-24) не были поименованы.
Кроме того, следует иметь в виду, что право в РФ не является
прецедентным, т.е. формируемым на основании решений судебных
инстанций, органам налоговой службы следует руководствоваться в
работе Налоговым кодексом РФ, федеральными законами РФ, а также
методическими указаниями МНС Российской Федерации и при
необходимости обращаться (или выступать ответчиком) в органы
судебной власти для принятия конкретного решения в конкретной
ситуации с конкретным налогоплательщиком.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов
|