По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 7 июля 2003 г. N 02-05/13935
Управление МНС России по Санкт-Петербургу в целях проведения
налоговыми органами надлежащего контроля данных, представляемых
налогоплательщиками в налоговых декларациях по налогу на прибыль,
разъясняет порядок заполнения строк декларации при реализации
амортизируемого имущества.
Порядок учета для целей налогообложения прибыли операций с
амортизируемым имуществом изложен в статьях 268 и 323 НК РФ.
В соответствии со статьей 323 НК РФ налогоплательщик
определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого
имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на
дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается
налогоплательщиком по строке 060 приложения 1 к листу 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход
от данной операции на остаточную стоимость амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК
РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией (в частности на расходы по хранению, обслуживанию,
транспортировке реализуемого имущества).
Остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества и
сумма указанных выше расходов отражается налогоплательщиком по
строке 210 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций.
Положительная разница между вышеуказанными строками (прибыль)
подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде,
в котором была осуществлена реализация имущества.
Отрицательная разница между этими строками (убыток)
отражается по строке 260 приложения 2 к листу 02 декларации,
показатель которой не учитывается при определении общей суммы
расходов отчетного (налогового) периода, т.е. исключается из
строки 320 приложения 2 к листу 02.
Данный убыток учитывается в целях налогообложения в
специальном порядке, определенном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом рассматриваемый убыток
включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
В течение указанного срока налогоплательщик в аналитическом
учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем
реализации имущества) включает в состав прочих расходов
исчисленную в приведенном выше порядке долю убытка. Эта доля (либо
доли) в части, относящейся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода отражается по строке 170 приложения 2 к листу
02. Показатель этой строки учитывается в итоговой сумме
признаваемых расходов по строке 320 приложения 2 к листу 02 и
соответственно по строке 020 листа 02.
В приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за
отчетный (налоговый) период данные о реализованных в этом периоде
основных средствах не отражаются.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.Красавин
|