ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 31.07.2003 N 22-11/16609 О НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ЦЕЛЯХ НАЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                  УПРАВЛЕНИЕ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 31 июля 2003 г. N 22-11/16609
   
        Управление МНС  России  по Ленинградской области,  рассмотрев
   запрос, сообщает следующее.
        В соответствии  с  п.  1  статьи 236 Налогового кодекса РФ (в
   редакции Федерального закона от 31.12.2001 N  198-ФЗ  "О  внесении
   дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в
   некоторые законодательные акты Российской Федерации  о  налогах  и
   сборах")    с    2002    года    объектом    налогообложения   для
   налогоплательщиков - лиц,  производящих выплаты физическим  лицам,
   признаются    выплаты    и    иные   вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц  по   трудовым   и
   гражданско-правовым договорам,    предметом    которых    является
   выполнение работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а  также  по
   авторским договорам.
        Согласно п. 3 статьи 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи
   выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой они
   производятся)  не  признаются объектом обложения единым социальным
   налогом,  если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не
   отнесены  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по налогу на
   прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
        В целях  исчисления единого социального налога под выплатами,
   уменьшающими налоговую базу  по  налогу  на  прибыль  организаций,
   следует понимать выплаты,  включение которых в состав расходов при
   определении налоговой базы  по  налогу  на  прибыль  предусмотрено
   соответствующими  статьями  главы  25  НК  РФ.  При этом источники
   расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
   имеют значения.
        То есть   к   выплатам,   которые   не   являются    объектом
   налогообложения  единым  социальным  налогом,  относятся  выплаты,
   определенные статьей 270 Налогового кодекса РФ.
        Глава 25  НК  РФ  введена  в  действие Федеральным законом от
   06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений  и  дополнений  в  часть
   вторую  Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
   акты законодательства Российской Федерации о налогах и  сборах,  а
   также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов (положений
   актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
        Таким образом,  организации,  формирующие  налоговую  базу по
   налогу на прибыль,  для исчисления налога на прибыль  с  1  января
   2002  года  должны  вести учет доходов и расходов в соответствии с
   главой 25 Налогового кодекса.
        При применении  п.  3  статьи 236 НК РФ необходимо учитывать,
   что  данная  норма   распространяется   только   на   организации,
   формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
        Следует отметить,  что с 1 января 2002  года  при  применении
   норм  главы  25 НК РФ понятие "чистая" прибыль отсутствует,  таким
   образом,  в 2002 году организации,  формирующие налоговую базу  по
   налогу  на прибыль,  в целях исчисления единого социального налога
   должны классифицировать все  выплаты  и  вознаграждения  в  пользу
   работников  применительно  к  соответствующим статьям данной главы
   Кодекса.
   
                                             Заместитель руководителя
                                                    Управления МНС РФ
                                             по Ленинградской области
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                          Е.Г.Опарина