По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
МНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2003 г. N 05-05/19321
О РАСХОДАХ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Санкт-Петербургу согласно разъяснениям МНС России
сообщает.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами,
принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в
соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических
лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога
производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы
и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую
деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет,
самостоятельно исчисляют суммы налога и его уплату в бюджет в
соответствии со статьей 227 Кодекса.
В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщики,
указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных
Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"
граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым законодательством Российской
Федерации. В этих целях адвокаты, которые осуществляют адвокатскую
деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении
порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам. Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в
соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок
учета), утвержденным совместным приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован
Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно пункту 24 Порядка учета к основным средствам относится
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о
государственной регистрации на осуществление транспортных
перевозок и получающих доходы непосредственно от использования
автомобиля, которым предприниматель владеет на правах личной
собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве
основного средства, а затраты на его содержание включаться в
состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от
транспортных перевозок.
У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды
деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским
перевозкам, автомобиль не может использоваться в качестве средств
труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ,
оказания услуг. Следовательно, он не может рассматриваться в
качестве основного средства, в связи с чем затраты на его
содержание не могут включаться в состав расходов предпринимателей,
непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.
Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих
деятельность индивидуально, не относится к основному средству, в
связи с чем произведенные расходы на приобретение ГСМ, начисленная
амортизация не относятся на уменьшение дохода, полученного от
осуществления адвокатской деятельности, также как и расходы на его
ремонт. Порядок отнесения расходов на ремонт, установленный
статьей 260 Кодекса, также распространяется на основные средства,
используемые в качестве средств труда для изготовления и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с пп. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона N 63-
ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической
помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных
условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую
юридическую помощь и размера компенсации расходов адвоката,
связанных с исполнением поручения, в том числе на приобретение ГСМ
и ремонт автомобиля.
В связи с вышеизложенным затраты на приобретение запчастей и
проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном
состоянии, а также амортизационные отчисления на автомобиль и
суммы налога с владельцев транспортных средств, уплаченные в
бюджет, не включаются в состав расходов, связанных с
осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в
составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.В.Синикова
|