По состоянию на 27 марта 2007 года
<< Главная страница | < Назад
ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2006 г. N 22-10/06501@
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев
обращение негосударственного учреждения здравоохранения ...
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее -
Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта
1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в
пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости
от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется организациями,
формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется
налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в
порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
налогоплательщиков, определены в статье 251 НК РФ, их перечень
является исчерпывающим.
Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение
уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от
других организаций и(или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению, не учитываемые при
определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены
в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими
организациями не включаются доходы и расходы, связанные с
содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений
и организаций.
Таким образом, бюджетные учреждения и некоммерческие
организации, осуществляя уставную деятельность, налоговую базу по
налогу на прибыль не формируют. Поэтому по отношению к выплатам,
произведенным в пользу физических лиц за счет средств целевого
финансирования и целевых поступлений, п. 3 ст. 236 НК РФ не
применяется, соответственно, с данных выплат начисляется единый
социальный налог.
Налоговая база по налогу на прибыль формируется такими
учреждениями и организациями только при ведении деятельности,
связанной с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг
и имущественных прав), а также внереализационных доходов.
Следовательно, п. 3 ст. 236 Налогового кодекса применяется только
в отношении выплат и вознаграждений, производимых в рамках такой
деятельности.
С учетом вышеизложенного выплаты, предусмотренные коллективным
договором НУЗ ...: материальной помощи к очередному отпуску (п.
4.6.3), единовременного поощрения за добросовестный труд при
увольнении в связи с уходом на пенсию (п. 4.6.2), а также
единовременного пособия родителям при рождении ребенка (п. 4.8.3)
и ежемесячного пособия матерям, находящимся в отпуске по уходу за
ребенком до 3-летнего возраста (п. 4.8.4) (сверх установленных
законодательством норм), подлежат налогообложению единым
социальным налогом без применения норм п. 3 ст. 236 НК РФ.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|